1.3　共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目使用規(guī)則

表1-3　共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目表

1.3.1　衍生工具（3101）

一、本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。

二、本科目可按衍生工具類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、衍生工具的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得衍生工具，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。

1.3.2　套期工具（3201）

一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)浄投資套期）的套期工具及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

二、本科目可按套期工具類(lèi)別或套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

三、套期工具的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生工具、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”“交易性金融資產(chǎn)”等科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目，套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄；對(duì)于現(xiàn)金流量套期，應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，按照套期有效部分的變動(dòng)額，貸記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”等科目，按照套期工具產(chǎn)生的利得和套期有效部分變動(dòng)額的差額，貸記“套期損益”科目，套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)當(dāng)按照套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。

1.3.3　被套期項(xiàng)目（3202）

一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期業(yè)務(wù)的被套期項(xiàng)目及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

二、本科目可按被套期項(xiàng)目類(lèi)別或套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“原材料”“債權(quán)投資”“長(zhǎng)期借款”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得，借記本科目，貸記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目；被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的負(fù)債。