1.4　所有者權(quán)益類會計科目使用規(guī)則

表1-4　所有者權(quán)益類會計科目表

1.4.1　實收資本（4001）

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。企業(yè)收到的投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

二、本科目可按投資者進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細科目進行核算。

三、實收資本的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

（二）股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。

（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記本科目。

四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

五、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

中外合作經(jīng)營清算，借記本科目、“資本公積”“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

1.4.2　資本公積（4002）

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當分別“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積”進行明細核算。

三、資本公積的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價或股本溢價）等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價）等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。

（二）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

（三）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。

（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

（五）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目（股本溢價），股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

1.4.3　盈余公積（4101）

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目應(yīng)當分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。

外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”“實收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

1.4.4　本年利潤（4103）

一、本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

二、企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。

三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

1.4.5　利潤分配（4104）

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

二、本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

三、利潤分配的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風險準備，借記本科目（提取一般風險準備），貸記“一般風險準備”科目。

（二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。企業(yè)（金融）用一般風險準備彌補虧損，借記“一般風險準備”科目，貸記本科目（一般風險準備補虧）科目。

四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。

1.4.6　庫存股（4201）

一、本科目核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

二、庫存股的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）為獎勵本公司職工而收購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做備查登記。將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如有實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎勵庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。

（三）股東因?qū)蓶|大會做出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，企業(yè)應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

（五）注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

1.4.7　其他綜合收益（4301）

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

二、其他綜合收益的主要賬務(wù)處理。

（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目，以及在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷，即當該類非交易性權(quán)益工具終止確認時原計入其他綜合收益的公允價值變動損益不得重分類進損益。

（二）以后會計期間有滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括以下幾點：

1.符合金融工具準則規(guī)定，同時符合兩個條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為目標；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。當該類金融資產(chǎn)終止確認時，之前已計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

2.按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收的利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益的部分。

3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計算應(yīng)享有或分擔的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益，其會計處理為：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記（或借記）“其他綜合收益”科目，待該項股權(quán)投資處置時，將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當期損益。

4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

（1）資產(chǎn)負債表日，套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記本明細科目；屬于套期無效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

（2）企業(yè)將套期儲備轉(zhuǎn)出時，借記或貸記本明細科目，貸記或借記有關(guān)科目。

6.外幣財務(wù)報表折算差額。按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

（三）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“信用減值準備”明細科目。本明細科目核算企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準備。

（四）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期儲備”明細科目。

1.本明細科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計公允價值變動中的套期有效部分。

2.本明細科目可按套期關(guān)系進行明細核算。

3.主要賬務(wù)處理

（1）資產(chǎn)負債表日，套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效部分的，貸記或借記“套期工具”科目，貸記或借記本明細科目；屬于套期無效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

（2）企業(yè)將套期儲備轉(zhuǎn)出時，借記或貸記本明細科目，貸記或借記有關(guān)科目。

（五）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期損益”明細科目。

1.本明細科目核算公允價值套期下對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資或其組成部分進行套期時，套期工具和被套期項目公允價值變動形成的利得和損失。

2.本明細科目可按套期關(guān)系進行明細核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記本明細科目；套期工具產(chǎn)生損失的做相反的會計分錄。

（2）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照被套期項目因被套期風險敞口形成的利得，借記“被套期項目”科目，貸記本明細科目；被套期項目因被套期風險敞口形成的損失做相反的會計分錄。

4.當套期關(guān)系終止時，應(yīng)當借記或貸記本明細科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”等科目。

（六）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期成本”明細科目。

1.本明細科目核算企業(yè)將期權(quán)的時間價值、遠期合同的遠期要素或金融工具的外匯基差排除在套期工具之外時，期權(quán)的時間價值等產(chǎn)生的公允價值變動。

2.本明細科目可按套期關(guān)系進行明細核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)負債表日，對于期權(quán)的時間價值等的公允價值變動中與被套期項目相關(guān)的部分，應(yīng)當借記或貸記“衍生工具”等科目，貸記或借記本明細科目。

（2）企業(yè)在將相關(guān)金額從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出時，借記或貸記本明細科目，貸記或借記有關(guān)科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的其他綜合收益金額。

1.4.8　其他權(quán)益工具（4401）

一、本科目核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

二、本科目可按照發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。

三、其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為其他權(quán)益工具的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。

（二）分類為其他權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的“利息”，下同）的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準的股利分配方案，按應(yīng)分配給金融工具持有方的股利金額，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

（三）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為既有負債成分又有權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，按金融工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額，貸記本科目。發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應(yīng)當在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易之間進行分攤。對于分攤至負債成分的交易費用應(yīng)當計入該負債成分的初始計量金額（若該負債成分按攤余成本進行后續(xù)計量）或計入當期損益（若該負債成分按公允價值進行后續(xù)計量且其變動計入當期損益）；對于分攤至權(quán)益成分的交易費用，應(yīng)當從權(quán)益中扣除。

（四）由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債的，應(yīng)當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記本科目，按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計算的實際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類日，按金融負債的賬面價值，貸記本科目，按金融負債的面值，借記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目。

（五）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具，按贖回價格，借記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目；注銷所購回的金融工具，按該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價值，借記本科目，按該工具的贖回價格，貸記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”等科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（六）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的，按該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具或金融負債的賬面價值，借記本科目、“應(yīng)付債券”等科目，按普通股的面值，貸記“實收資本（或股本）”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”等科目（如轉(zhuǎn)股時金融工具的賬面價值零頭不足轉(zhuǎn)換為1股普通股，發(fā)行方以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)退換零頭時，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有其他權(quán)益工具金額。