2.8　在途物資

在途物資是指企業(yè)已經(jīng)購買的材料、商品等尚未驗(yàn)收入庫的各種物資。

2.8.1　實(shí)際成本法下，企業(yè)購買材料、商品

1.業(yè)務(wù)概述

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)

企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出承兌商業(yè)匯票與材料的驗(yàn)收入庫基本上同時(shí)進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。編制會(huì)計(jì)分錄如圖2-35所示。

圖2-35　發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)

（2）付款在前，收料在后

該項(xiàng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運(yùn)輸途中的情況。在會(huì)計(jì)上將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過“在途物資”科目核算。編制會(huì)計(jì)分錄如圖2-36所示。

圖2-36　付款在前，收料在后

（3）收料在前，付款在后

企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結(jié)算憑證未到或企業(yè)暫時(shí)無力支付的業(yè)務(wù)，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗(yàn)收入庫手續(xù)，并分別情況進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

第一，材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算。編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款

第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

在實(shí)際工作中，發(fā)生的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)情況時(shí)，一般情況下，發(fā)票賬單在材料到達(dá)后的幾天內(nèi)即可到達(dá)。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核算，只在材料明細(xì)分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達(dá)后，按實(shí)際成本入賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初用紅字將暫估價(jià)注銷，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。

3.案例解析

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)

【例2-31】　某企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：

借：原材料　　12600

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　2142

　貸：銀行存款　　14742

（2）付款在前，收料在后

【例2-32】　【例2-31】中購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：在途物資　　12600

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　2124

　貸：銀行存款　　14742

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再做如下分錄：

借：原材料　　12600

　貸：在途物資　　12600

（3）收料在前，付款在后

【例2-33】　企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價(jià)4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。賬務(wù)處理如下：

借：原材料——甲材料　　4400

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　680

　貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠　　5080

【例2-34】　假設(shè)【例2-33】中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為12000元，賬務(wù)處理如下：

借：原材料　　12000

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　12000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：

借：原材料　　12000

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　12000

2.8.2　計(jì)劃成本法下，企業(yè)購買材料、商品

1.業(yè)務(wù)概述

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬、總賬上都以計(jì)劃成本加以計(jì)量的核算。實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，單獨(dú)通過專設(shè)的“材料成本差異”科目核算，最終于月末將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)

企業(yè)在辦理貨款結(jié)算，同時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，按采購的實(shí)際成本，記入“材料采購”科目的借方和“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“應(yīng)付票據(jù)”等科目的貸方，同時(shí)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本記入有關(guān)材料科目的借方和“材料采購”科目的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如圖2-37所示。

圖2-37　發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)

（2）付款在前，收料在后

貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)，作為在途材料，記入“材料采購”科目的借方，等材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再據(jù)“收料單”按計(jì)劃成本，由“材料采購”科目的貸方，轉(zhuǎn)入有關(guān)材料科目的借方，編制會(huì)計(jì)分錄如圖2-38所示。

圖2-38　付款在前，收料在后

（3）收料在前，付款在后

此類業(yè)務(wù)仍分為兩種情況，一是結(jié)算憑證已到，但企業(yè)暫時(shí)無力支付或未開出承兌商業(yè)匯票；二是發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，而貨款尚未支付。應(yīng)分情況做出必要的賬務(wù)處理。

第一，材料已到，并已驗(yàn)收入庫，供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但企業(yè)暫時(shí)存款不足而未付款或未開出承兌商業(yè)匯票。在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)記入“材料采購”科目的借方和“應(yīng)付賬款”科目的貸方。

第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，平時(shí)可不做賬務(wù)處理，到月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，為使材料賬實(shí)相符，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，到下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“材料采購”科目核算。

（4）外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月終進(jìn)行。月終時(shí)將已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票及暫無款支付的收料憑證，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別加以匯總，計(jì)算出成本差異，并由“材料采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

3.案例解析

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)

【例2-35】　7月5日，企業(yè)從南宏鋼鐵廠購入甲種材料6000公斤，價(jià)款12600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2142元，當(dāng)即以銀行存款付清、材料已按計(jì)劃成本12900元驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：

第一步：

借：材料采購——原材料　　12600

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　2142

　貸：銀行存款　　14742

第二步：

借：原材料——原料及主要材料　　12900

　貸：材料采購——原材料　　12900

（2）付款在前，收料在后

【例2-36】　7月13日，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠采購甲種材料4000公斤，買價(jià)8600元，增值稅額1462元，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，簽發(fā)銀行承兌匯票一張，共計(jì)10062元，向開戶銀行申請(qǐng)承兌，并以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50元，當(dāng)日連同解訖通知一并交給供應(yīng)單位，材料尚未運(yùn)達(dá)。賬務(wù)處理如下：

第一步：

借：材料采購——原材料　　8600

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1462

　貸：應(yīng)付票據(jù)　　10062

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50

　貸：銀行存款　　50

第二步，上述甲種材料于18日到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為9200元。據(jù)“收料單”做如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料　　9200

　貸：材料采購——原材料　　9200

（3）收料在前，付款在后

【例2-37】　7月29日，企業(yè)接到貨場(chǎng)通知，從蘭新鋼鐵廠按合同購入的12000公斤乙種材料已經(jīng)到達(dá)，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫，但對(duì)方發(fā)票賬單未到，故按計(jì)劃成本19000元暫估入賬。應(yīng)于月終根據(jù)收料單做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——乙材料　　19000

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　19000

下月初用紅字填制相同的收料憑證并據(jù)登賬，將暫估價(jià)沖銷。待收到發(fā)票賬單后，據(jù)實(shí)按正常程序入賬。

（4）外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)

【例2-38】　現(xiàn)據(jù)上述外購材料各項(xiàng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過匯總計(jì)算后得出，本月外購材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，即發(fā)生超支差異240元。賬務(wù)處理如下：

借：材料成本差異——原材料　　240

　貸：材料采購——原材料　　240