2.5　應收賬款

應收賬款是指企業因銷售產品、商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項。主要包括企業出售產品、商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

2.5.1　銷售商品、提供勞務，對方未支付貨款

1.業務概述

企業因銷售產品、商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，應通過“應收賬款”科目核算。核算應收賬款時，必須確定其入賬價值，及時反映應收賬款的形成、收回情況，合理地確認、計量壞賬損失情況。

2.賬務處理

企業銷售商品、產品或提供勞務發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷售稅額）”等科目。企業代購貨單位墊付包括包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。編制會計分錄如圖2-22所示。

圖2-22　銷售商品、產品或提供勞務發生應收款項

收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

3.案例解析

【例2-22】　甲企業采用托收承付結算方式向乙公司銷售產品一批，貨款100000元，增值稅額17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已辦理托收手續。賬務處理如下：

借：應收賬款——乙公司　　122000

　貸：主營業務收入　　100000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17000

　　銀行存款　　5000

甲企業接到銀行收款通知，上述應收乙公司款項已收到入賬，賬務處理如下：

借：銀行存款　　122000

　貸：應收賬款——乙公司　　122000

2.5.2　計提壞賬

1.業務概述

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

企業確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來說，企業的應收賬款符合如圖2-23所示條件之一的，應確認為壞賬。

圖2-23　壞賬確認條件

2.賬務處理

提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。編制會計分錄如圖2-24所示。

圖2-24　提取壞賬準備

發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。編制會計分錄如圖2-25所示。

圖2-25　發生壞賬損失

已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。編制會計分錄如圖2-26所示。

圖2-26　已確認并轉銷的壞賬又收回

3.案例解析

【例2-23】　甲公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備。2×16年至2×19年發生下列經濟業務：

（1）甲公司2×16年首次計提壞賬準備。年末應收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5%，2×16年年末提取壞賬準備的賬務處理如下：

借：資產減值損失　　20000

　貸：壞賬準備　　20000

（2）甲公司2×17年實際發生壞賬損失28000元。確認壞賬損失時，賬務處理如下：

借：壞賬準備　　28000

　貸：應收賬款　　28000

（3）甲公司2×17年年末應收賬款余額為600000元，“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為30000元（600000×5%）；“壞賬準備”科目年末的實際余額為借方8000元（2000028000），因此本年末應提38000元（8000+30000）。賬務處理如下：

借：資產減值損失　　38000

　貸：壞賬準備　　38000

（4）甲公司2×18年5月28日收到2×15年已轉銷的壞賬15000元，已存入銀行。2×18年8月23日，又確認壞賬損失24000元，賬務處理如下：

收到已轉銷的壞賬時：

借：應收賬款　　15000

　貸：壞賬準備　　15000

借：銀行存款　　15000

　貸：應收賬款　　15000

新確認壞賬損失時：

借：壞賬準備　　24000

　貸：應收賬款　　24000

（5）甲公司2×18年年末應收賬款余額為500000元?！皦馁~準備”科目應保持的余額為25000元（500000×5%），現有貸方余額21000元（30000+15000-24000），因此本年末應計提壞賬準備4000元（25000-21000）。賬務處理如下：

借：資產減值損失　　4000

　貸：壞賬準備　　4000

（6）假定甲公司2×19年3月3日收到開戶銀行的收賬通知，上年轉銷的一筆壞賬37000元又收回，已經存入銀行。賬務處理如下：

借：應收賬款　　37000

　貸：壞賬準備　　37000

借：銀行存款　　37000

　貸：應收賬款　　37000