1.4 四個(gè)假設(shè)

就像做幾何題時(shí)，題目會(huì)告訴你假設(shè)一樣，會(huì)計(jì)假設(shè)是一種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，反映了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)規(guī)定。通俗講就是什么時(shí)間、什么地點(diǎn)、做了多少事。為了保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法進(jìn)行限定。這種限定之所以稱為假設(shè)，是因?yàn)槲覀兲幵谝粋€(gè)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，有太多不確定的因素，就可能會(huì)有不完善的認(rèn)識(shí)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就必須對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物，規(guī)定一個(gè)前提條件，即假設(shè)會(huì)計(jì)活動(dòng)（也就是前面說過的核算和監(jiān)督）是在某種特定條件下進(jìn)行的。目前為會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可的基本假設(shè)有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。

1.4.1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算的空間活動(dòng)范圍。一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但也不排除在特定情況下，將集團(tuán)或內(nèi)部機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體，如企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心等。這條規(guī)定了會(huì)計(jì)在什么地點(diǎn)做事。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)之所以成為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，主要基于其從空間上對(duì)會(huì)計(jì)工作范圍予以界定，六大會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬，相關(guān)人員才有可能從會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中得到有意義的會(huì)計(jì)信息，從而做出決策，并管理、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。比如，內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司（簡(jiǎn)稱“蒙牛公司”）的會(huì)計(jì)在做賬時(shí)不能把內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“伊利公司”）的數(shù)據(jù)寫進(jìn)去，因?yàn)樽鳛槊膳９镜臅?huì)計(jì)，你核算的空間范圍就是在蒙牛公司。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)核算與該會(huì)計(jì)主體所有者的財(cái)務(wù)核算區(qū)分開來。比如，王二姑開了一家天津二姑包子有限公司，王二姑自己家的水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣費(fèi)能不能由公司承擔(dān)呢？答案是不能。因?yàn)闀?huì)計(jì)主體假設(shè)圈定了會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體必備三個(gè)條件，即具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)來源，進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算并提供反映本主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。這三個(gè)條件，法律主體也具備，但會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，它們的關(guān)系有以下三種情況。

（1）公司是會(huì)計(jì)主體同時(shí)又是法律主體。例如有限責(zé)任公司、股份有限公司等。

（2）公司是會(huì)計(jì)主體但不是法律主體。例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司等。

（3）公司是法律主體但不是會(huì)計(jì)主體。比如集團(tuán)公司下屬子公司是法律主體，但在企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表時(shí)，這些子公司就不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，我們只把集團(tuán)公司看作一個(gè)整體。

1.4.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

第二個(gè)假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，怎么樣才能做到最大化？基礎(chǔ)就是“錢生錢”。一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程就是一個(gè)再生產(chǎn)的過程，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很激烈也很殘酷，當(dāng)然會(huì)面臨破產(chǎn)清算的可能。但是否會(huì)破產(chǎn)清算以及何時(shí)破產(chǎn)清算卻沒有人知道，為此會(huì)計(jì)界設(shè)立了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。簡(jiǎn)單地說，作為會(huì)計(jì)人員，要告訴自己：我服務(wù)的企業(yè)永遠(yuǎn)不會(huì)倒。因?yàn)槿绻沽耍筒恍枰獣?huì)計(jì)核算了。

1.4.3 會(huì)計(jì)分期假設(shè)

第三個(gè)假設(shè)是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從理論上講只有到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部停止或破產(chǎn)清算時(shí)才能最終計(jì)算完畢并提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中這是不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)橐环矫妫瑫?huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)何時(shí)停止是一個(gè)不確定因素；另一方面，會(huì)計(jì)信息的使用者不可能等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部停止或破產(chǎn)清算時(shí)才去了解財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就需要對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為規(guī)定，在一個(gè)較短的期間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行考核和報(bào)告，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

會(huì)計(jì)期間有歷年制，也有營(yíng)業(yè)年制。因?yàn)闀?huì)計(jì)期間是人為劃分的，根據(jù)世界各國(guó)對(duì)預(yù)算年度的規(guī)定不同，會(huì)計(jì)期間有歷年制（即每年1月1日起至本年12月31日）的，如德國(guó)、匈牙利、波蘭、瑞士等；有四月制（即每年4月1日起至次年3月31日）的，如英國(guó)、加拿大、印度、日本、新加坡等；有七月制（即每年7月1日起至次年6月30日）的，如瑞典、澳大利亞等；還有十月制（即每年10月1日起至次年9月30日）的，如美國(guó)、緬甸、泰國(guó)、斯里蘭卡等。不管怎么樣，要記住一年都是12個(gè)月。這里還要提到中期的概念，會(huì)計(jì)分期包括中期，任何一個(gè)短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間都可以稱作中期。

我國(guó)采用歷年制，每年1月1日起至本年12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。值得說明的是，會(huì)計(jì)分期假設(shè)其實(shí)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生本期與非本期的區(qū)別；有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷、遞延等會(huì)計(jì)處理方法。由于存在會(huì)計(jì)分期，現(xiàn)金實(shí)際的收付期間和資源流動(dòng)的發(fā)生期間往往不一致。這樣，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用時(shí)，就有兩種交易記錄可供選擇：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。記錄交易最簡(jiǎn)便的做法是在發(fā)生現(xiàn)金收支時(shí)進(jìn)行記錄，這也叫現(xiàn)金制或收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)；另一種交易記錄方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，它要求在收入賺取時(shí)才確認(rèn)，不論何時(shí)收到現(xiàn)金。比如甲企業(yè)賒銷給乙公司商品1000件，共計(jì)20萬元。盡管甲企業(yè)未收到現(xiàn)金，但仍可記作收入已實(shí)現(xiàn)，而不必一定要收到20萬元。同樣的道理，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，即使尚未支付，也被確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。這一方法的優(yōu)點(diǎn)在于不會(huì)人為地使企業(yè)的某一期間損益大起大落，所以我國(guó)法律規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.4.4 貨幣計(jì)量假設(shè)

最后一個(gè)假設(shè)是貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣作為一般等價(jià)物，具有價(jià)值尺度的功能，貨幣計(jì)量的假設(shè)是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。

這個(gè)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度和計(jì)量條件。這里包含兩個(gè)內(nèi)容：第一，以貨幣計(jì)量單位對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果進(jìn)行綜合反映，這個(gè)很重要，是會(huì)計(jì)的基本特征；第二，當(dāng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在用兩種以上貨幣單位計(jì)量時(shí)，為便于會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀、匯總，就需要確定以某一種貨幣作為記賬本位幣。我們國(guó)家的記賬本位幣就是人民幣。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、客戶資源等，是無法用貨幣來計(jì)量的，但這些信息對(duì)于使用者的決策也很重要。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息。總而言之，會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做的合乎情理的推斷和假定，會(huì)計(jì)假設(shè)本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)環(huán)境。假設(shè)畢竟與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)存在一定程度的脫節(jié)，只要假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的差距保持在合理的范圍內(nèi)，就不必?fù)?dān)心。當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生了重大變化而使差距越來越大時(shí)，假設(shè)就必須做出調(diào)整和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。