1.8　應收賬款

應收賬款，是指事業單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產品等業務形成的應向客戶收取的款項以及行政事業單位出租資產、出售物資等應當收取而尚未收取的款項。不包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

1.8.1　發生應收賬款時

1.業務概述

商業信用是指在商品交易中由于延期付款或預收貨款所形成的企業間的借貸關系，是商品的交換中，由于商品和貨幣在時間上和空間上的分離而形成的企業之間的直接信用行為，其具體形式括應付賬款、應付票據、預收賬款等。現代經濟生活中，商業信用普遍存在于各類交易行為中。行政事業單位可以根據自身的財務和內控規定，按照一定的信用條件，向客戶提供勞務、開展有償服務以及銷售產品或者出租資產、出售物資等，其對價可以以應收賬款的形式存在。但鑒于行政事業單位的特殊性質，其需要區分該收到的對價是否需要上繳。

2.賬務處理

單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“事業收入”“經營收入”“租金收入”“其他收入”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。如果收到的款項需要上繳財政，則借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。

表1-3　發生應收賬款時的賬務處理

3.案例解析

【例1-35】2×19年6月5日，某向外提供勞務和產品的科研事業單位向甲公司提供勞務獲得收入50 000元，不需要上繳財政，賬務處理如下：

6月5日的會計分錄為：

借：應收賬款　　50 000

　　貸：經營收入　　50 000

6月25日收到款項時的會計分錄為：

財務會計：

借：銀行存款　　50 000

　　貸：應收賬款　　50 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　　50 000

　　貸：經營預算收入　　50 000

1.8.2　收回應收賬款時

1.業務概述

應收賬款的回款速度是單位資金效率的重要組成部分。單位必須對應收賬款的回款情況與商業信用條件相結合，進行密切跟蹤。

2.賬務處理

（1）應收賬款收回后不需上繳財政

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

財務會計：

預算會計：

（2）應收賬款收回后需上繳財

政財務會計：

3.案例解析

【例1-36】2×19年，某向外提供勞務和產品的科研事業單位有關應收賬款的業務如下：6月5日，向甲公司提供勞務獲得收入50 000元，需要上繳財政。按照合同規定，這筆款項甲公司應在6月25日支付。賬務處理如下：

6月5日的會計分錄為：

借：應收賬款　　50 000

　　貸：應繳財政款　　50 000

6月25日收到款項時的會計分錄為：

財務會計：

借：銀行存款　　50 000

　　貸：應收賬款　　50 000

1.8.3　逾期無法收回的應收賬款

1.業務概述

事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，如發生不能收回的賬款，應當計提壞賬準備。行政單位以及事業單位收回需要上繳財政的應收賬款發生壞賬損失時，應當采用直接銷賬法進行處理。這些單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。

2.賬務處理

（1）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

財務會計：

（2）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

表1-4　逾期無法收回的應收賬款的賬務處理

3.案例解析

【例1-37】沿用【1-36】6月25日該事業單位發現無法完全收回甲公司應收賬款，按規定報經批準后予以核銷10 000元。7月26日該事業單位收回50 000元應收賬款。賬務處理如下：

6月25日的會計分錄為：

財務會計：

借：壞賬準備　　10 000

　　貸：應收賬款　　10 000

7月26日收到款項時的會計分錄為：

財務會計：

借：銀行存款　　50 000

　　貸：壞賬準備　　10 000

　　　　應收賬款　　40 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　　50 000

　　貸：非財政撥款結余　　50 000

【例1-38】沿用例【1-36】6月25日該事業單位發現無法完全收回甲公司應收賬款，按規定報經批準后予以核銷10 000元。7月26日該事業單位收回50 000元應收賬款。賬務處理如下：

6月25日的會計分錄為：

財務會計：

借：應繳財政款　　10 000

　　貸：應收賬款　　10 000

7月26日收到款項時的會計分錄為：

財務會計：

借：銀行存款　　50 000

　　貸：應繳財政款　　50 000