第四節(jié)　會計基本假設(shè)與質(zhì)量要求

會計準(zhǔn)則是目前大部分國企所采用的、約束會計工作的規(guī)范形式。會計準(zhǔn)則具備以下特征：①對企業(yè)會計工作的約束縮小了會計慣例中差異的范圍；②要由一定的權(quán)威機構(gòu)頒布或制訂（權(quán)威不僅指業(yè)務(wù)上的權(quán)威性，它還表明法律上具有權(quán)威性）。從目前實行市場經(jīng)濟體制的國家現(xiàn)狀看，國家不再是參與市場運行的主體，實現(xiàn)了經(jīng)濟利益多元化。我國股份公司的經(jīng)營形式，需要會計工作滿足這種多元化的需求。因此，一般會計準(zhǔn)則在會計規(guī)范中占核心主導(dǎo)地位。企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)自身的需要，選擇適合的會計方法，制定本企業(yè)的會計制度。

會計準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和應(yīng)用準(zhǔn)則兩部分。基本準(zhǔn)則是企業(yè)解決會計核算工作中所必須遵守的基本要求。它一般不直接指導(dǎo)實務(wù)。應(yīng)用準(zhǔn)則則不同，它對業(yè)務(wù)如何自理做原則性的規(guī)定（如合并報表、利息、收入、投資、匯兌損益等計算與處理）。會計在會計實務(wù)操作中依據(jù)而行。可以說應(yīng)用準(zhǔn)則對實務(wù)的影響較為直接。

一、會計基本假設(shè)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個假設(shè)作為會計核算工作的前提，這四個假設(shè)具體內(nèi)容如下。

1．會計主體假設(shè)

會計主體是指具有一定資金，進行獨立活動，實行獨立核算的單位。會計核算時，必須首先明確會計主體，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。為此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確指出：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。”也就是說，會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，既不包括企業(yè)所有者本人，也不包括其他企業(yè)的經(jīng)營活動。會計主體的彈性很大，凡擁有一定的經(jīng)濟資源，并對這部分經(jīng)濟資源負責(zé)，具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立實體，均可構(gòu)成會計主體。主體可以是一個特定的企業(yè)，可以是企業(yè)的某一部分，也可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特定的非營利組織。除企業(yè)本身是個主體外，不具有法人資格的分廠、分部也可以作為主體，一個控股公司、聯(lián)營公司或是一個附屬公司也可以是會計主體。

只有解決會計主體這一基本前提，才能明確會計核算的空間范圍，正確地反映企業(yè)所有的財產(chǎn)和對外的債務(wù)，準(zhǔn)確地計算它在經(jīng)營中所獲得的收益和所發(fā)生的虧損，從而提供對決策有利的會計信息。

2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在正常條件下連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)經(jīng)營實踐來看，絕大多數(shù)企業(yè)都確實能夠持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)、清算畢竟只是少數(shù)的。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”

在持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時將按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計核算選擇會計處理方法的基礎(chǔ)。在持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)取得的各項資產(chǎn)可以按歷史成本計價，有些費用，要在較長的時間分期合理負擔(dān)，負債可以按原來的償還條件償還，從而保證各受益期財務(wù)成果計算的準(zhǔn)確。如果不是在持續(xù)經(jīng)營的情況下，而是在企業(yè)面臨停業(yè)破產(chǎn)清算的特殊情況下，企業(yè)各項資產(chǎn)的價值必須按實際變現(xiàn)的價值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔(dān)能力清償。企業(yè)在正常情況下和在特殊情況下會計處理方法是不一樣的。會計核算上所使用的分配方法，都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。只有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法才能采用，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。

但在持續(xù)經(jīng)營這一前提下，企業(yè)一旦出現(xiàn)嚴重虧損，經(jīng)營十分困難，甚至資不抵債，企業(yè)宣告破產(chǎn)，被迫進行清理，則采用破產(chǎn)清算的會計處理方法。

3．會計分期假設(shè)

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算會計科目，編制報表，從而及時地提供反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動要持續(xù)不斷地進行下去。從理論上說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際成果，只有在企業(yè)結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營活動后，變賣資產(chǎn)，清償負債，所剩余的資金，同投資者投入的資金經(jīng)比較后，才能準(zhǔn)確計算出來。實際上這樣做是行不通的。因為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、財政部門和稅務(wù)部門都需要及時了解企業(yè)經(jīng)營情況，要求企業(yè)定期提供所需的會計資料。這就要求企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為會計期間，分期反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將我國的會計期間劃分為年、季度和月份，即應(yīng)當(dāng)按年、按季和按月分期結(jié)算科目，編制會計報表。其中，年度、季度和月份的劃分與公歷日期相同。

會計分期假設(shè)對于企業(yè)會計核算有重大的影響：首先，企業(yè)經(jīng)濟活動如果僅僅是一次性的行為，那么一切收入和費用都在一次經(jīng)營期間內(nèi)結(jié)束；如果是一個企業(yè)連續(xù)經(jīng)營活動的某一個片段，那就不能將一個會計期間所發(fā)生的一切費用和收益一次計入當(dāng)期產(chǎn)品，而必須按會計期間，在各生產(chǎn)周期內(nèi)進行分配。其次，由于企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為各個相等的期間，帶來的收益和費用在各會計期間內(nèi)進行分配，各種分配過程帶有很大的經(jīng)驗估計成分，從而使會計處理過程成為一個經(jīng)驗分析及預(yù)測過程。

4．貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣作為一種特殊商品，其價值不是固定不變的。但對于財務(wù)會計而言，包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，所以貨幣計量單位假設(shè)又稱幣值穩(wěn)定假設(shè)，否則財務(wù)會計提供的會計信息就不具有客觀性。

在商品經(jīng)濟條件下，會計使用的共同尺度只能是貨幣。這是由貨幣的職能決定的。貨幣計量假設(shè)從某一方面規(guī)定了會計核算的基本內(nèi)容。凡是不能用貨幣計量的經(jīng)濟活動都不是會計核算的對象。另外，要用貨幣單位作為會計的統(tǒng)一計量單位，還必須假設(shè)貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的，或其變動是微不足道的。但在通貨膨脹的情況下，貨幣計量假設(shè)就會受到?jīng)_擊。這就需采用特殊的會計原則進行處理。值得一提的是，會計核算一般以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

二、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是財務(wù)報告使用者利用所提供的會計信息進行決策的保證，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1．可靠性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的。就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點。

① 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

② 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

③ 包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的。這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。

2．相關(guān)性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息需要與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，一項信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。

（1）預(yù)測價值　如果一項信息能幫助決策者對過去、現(xiàn)在和未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測，則該項信息具有預(yù)測價值。決策者可根據(jù)預(yù)測的結(jié)果，作出其認為的最佳選擇。因此，預(yù)測價值是構(gòu)成相關(guān)性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。

（2）反饋價值　一項信息如果能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。把過去決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者，使其與當(dāng)初的預(yù)期結(jié)果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結(jié)經(jīng)驗以防止今后再犯同樣的錯誤。反饋價值有助于未來決策。

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。

3．可理解性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。”

可理解性（清晰性）要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。

4．可比性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括以下兩層含義。

（1）同一企業(yè)不同時期可比　為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比　為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

5．實質(zhì)重于形式

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。

又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認銷售收入。

6．重要性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。”

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

例如，我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。

7．謹慎性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。

謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。

8．及時性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性：一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。

在實務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。