第四節　復 式 記 賬

記賬方法是指在經濟業務發生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。

在會計發展歷史中，記賬方法有兩類：一類是單式記賬法；另一類是復式記賬法。單式記賬法是對發生經濟業務之后所產生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法，如用現金購買辦公用品，僅在現金賬上記錄一筆現金的減少。也有同時在現金賬與實物賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有必然的聯系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯系，沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。

復式記賬法彌補了單式記賬法的缺陷。它是在每一項經濟業務發生后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

一、復式記賬原理

復式記賬是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄，各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬務處理和保證賬簿記錄結果的正確性。

復式記賬方法是在市場經濟長期發展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發展起來的。在其他一些會計核算方法中，如編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復式記賬法進行相關反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，復式記賬法占有重要位置。復式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，我國2006年頒布的《企業會計準則》規定中國境內的所有企業都應該采用借貸記賬法記賬。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是一種以“借”“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規則，反映經濟業務引起各會計要素增減變動及結果情況的一種復式記賬方法。

借貸記賬法起源于13世紀的意大利。借貸記賬法“借”“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。借貸資本家將會計賬戶分為兩方：一方登記吸收的存款，記在貸主（債權人）名下，即貸方，表示自己的債務；另一方登記放出去的貸款，記在借主（債務人）名下，即借方，表示自己的債權。此時，“借”和“貸”與賬戶中記錄的經濟業務內容是相符的。

隨著商品經濟的發展，借貸記賬法也在不斷發展和完善，“借”“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業語言。“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。

資產類、費用類賬戶是“借”增“貸”減，負債類、所有者權益類、收入類賬戶是“借”減“貸”增。根據會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”可知，“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。

（二）借貸記賬法下的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是將每一個賬戶分為“借方”和“貸方”，按照會計慣例，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經濟業務，通常稱為“借記某賬戶”， 在賬戶的貸方記錄經濟業務，通常稱為“貸記某賬戶”。在借貸記賬法下，賬戶的借貸雙方必須做相反方向的記錄。對于每一個賬戶而言，如果規定借方登記增加額，則貸方就應該登記減少額；如果規定貸方登記增加額，則借方就應該登記減少額。記錄在借方的合計數稱為借方發生額；記錄在貸方的合計數稱為貸方發生額。在每一會計期間的期末，本期借方發生額和本期貸方發生額相抵后的差額，即為本期的期末余額。用“丁”字賬戶來表示借貸記賬法下賬戶的基本結構如圖2-6所示。

1．資產類賬戶的結構

“資產＝負債＋所有者權益”是借貸記賬法下的基本等式。要保持等式的平衡關系不被破壞，那么資產類賬戶的結構應該與負債和所有者權益類賬戶的結構相反。資產類賬戶的結構是，借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。各類賬戶的余額記錄方向一般與增加額的記錄方向一致，與增加額記錄在同一方向中的賬戶余額就是正常余額。資產類賬戶借貸方發生額相抵后的正常余額應在借方，表示期末資產的實有數額。資產類賬戶的結構如圖2-7所示。

資產類賬戶的“本期借方發生額”為某一期間借方登記金額（增加）的合計；“本期貸方發生額”為某一期間貸方登記金額（減少）的合計。期末余額可據以下公式計算：

資產類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

2．負債和所有者權益類賬戶的結構

負債和所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相反。負債和所有者權益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，正常余額在貸方，表示負債和所有者權益的實有數額。該類賬戶的基本結構如圖2-8所示。

負債和所有者權益類賬戶的期末余額可據以下公式計算：

負債和所有者權益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

3．成本類賬戶的結構

企業在生產過程中發生的資金耗費而形成的費用，分為計入產品成本、形成企業資產的費用和直接計入當期損益的期間費用。計入產品成本、形成企業資產的費用習慣上稱為成本，反映這一成本的賬戶稱為成本類賬戶，主要包括“生產成本”“制造費用”等。成本是企業生產過程中資產耗費的轉化形式，是資源轉化的量度，成本在沒有形成產成品這一最終產品之前是在產品。因此，成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同。

成本類賬戶的借方記增加，貸方記減少（或轉銷），期末經結轉后一般無余額。如果期末有尚未完工的在產品，則有期末借方余額，表示在產品成本金額。其期末余額的計算公式與資產類賬戶相同。成本類賬戶的結構如圖2-9所示。

4．損益類賬戶的結構

損益是企業經營的最終成果，是企業經營所取得的收入和所發生的與之配比的費用相抵后的差額。損益類賬戶分為費用類賬戶和收入類賬戶兩類。

（1）費用類賬戶的結構　費用是要以當期的收入進行抵補的資產的耗費，在沒有以收入抵補之前，實際上是企業資金的一種運用。另外，費用的增加最終引起所有者權益的減少，而所有者權益的減少記錄在賬戶的借方，所以，費用的增加額在賬戶中的記錄方向應與其一致，即費用類賬戶的借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額（或轉銷、轉出）。由于與收入相配比的費用要在期末全部轉出，以便與收入相抵，因此該賬戶在期末經轉銷后無余額。費用類賬戶的結構如圖2-10所示。

（2）收入類賬戶的結構　收入的增加最終引起所有者權益的增加，而所有者權益的增加記錄在賬戶的貸方，所以收入的增加額在賬戶中的記錄方向應與其一致，即收入類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額（或轉銷）。由于本期實現的收入要在期末全部轉出，以便與相配比的費用相抵來確定當期的利潤或虧損，所以收入類賬戶在期末經轉銷后也無余額。收入類賬戶的結構如圖2-11所示。

為便于理解和運用各類賬戶，將全部賬戶的結構進行概括，見表2-3。

（三）借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是指運用“借”“貸”記賬符號在賬戶中記錄經濟業務時所產生的記賬模式或規律。借貸記賬法的記賬規則可概括為“有借必有貸、借貸必相等”。對這一規則可具體表述如下：

第一，對每一項經濟業務引起會計要素的變動金額，都必須在至少兩個相互聯系的賬戶中進行記錄；

第二，記錄經濟業務的賬戶可以是同一類別賬戶，也可以是不同類別賬戶，但必須分別記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方；

第三，記入借方和貸方的金額必須相等。

對于比較復雜的經濟業務，可能會影響兩個以上的賬戶，但也必須遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。如果記入一個賬戶的借方，必須同時記入幾個賬戶的貸方；或者，如果記入一個賬戶的貸方，必須同時記入幾個賬戶的借方；或者，記入幾個賬戶的借方，同時記入幾個賬戶的貸方。無論如何，記入借方的總金額與記入貸方的總金額必須相等。

【例2-5】 以【例2-3】的資料為例，說明借貸記賬法的記賬規則。

業務1：從浦口公司購進原材料一批，采購成本為2 000元，以現金支付貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中庫存現金減少2 000元，應在“庫存現金”賬戶的貸方做記錄；另一方面是資產中的原材料增加2 000元，應在“原材料”賬戶的借方做記錄。

業務2：從銀行取得短期借款10 000元，直接償還之前欠新港公司貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的短期借款增加10 000元，應記在“短期借款”賬戶的貸方；另一方面使負債中的應付賬款減少10 000元，應記在“應付賬款”賬戶的借方。

業務3：將盈余公積30 000元轉為資本金。

該項經濟業務的發生，一方面使所有者權益中的盈余公積減少30 000元，應在“盈余公積”賬戶的借方反映；另一方面使所有者權益中的實收資本增加30 000元，應在“實收資本”賬戶的貸方反映。

業務4：從雨花機械廠購置無須安裝的機器設備一臺，價款60 000元，款項暫欠。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的固定資產增加60 000元，應在“固定資產”賬戶的借方記錄；另一方面使負債中的應付賬款增加60 000元，應在“應付賬款”的貸方記錄。

業務5：王×以其發明的一項專利對永隆公司進行投資，雙方協議作價40 000元。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的無形資產增加40 000元，應在“無形資產”賬戶的借方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本增加40 000元，應在“實收資本”的貸方記錄。

業務6：以銀行存款60 000元償還之前欠雨花機械廠的貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的銀行存款減少60 000元，應在“銀行存款”賬戶的貸方記錄；另一方面使負債中的應付賬款減少60 000元，應在“應付賬款”賬戶的借方記錄。

業務7：合伙人李×由于特殊原因退出永隆公司，退還其資本金30 000元，并以庫存現金支付。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的庫存現金減少30 000元，應在“庫存現金”賬戶的貸方反映；另一方面使所有者權益中的實收資本減少30 000元，應在“實收資本”賬戶的借方反映。

業務8：由于合伙人許×的另外一個企業急需資金，許×抽出部分資本20 000元，永隆公司因賬面庫存現金不足，給許×開出期限6個月的商業承兌匯票一張。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的應付票據增加20 000元，應在“應付票據”賬戶的貸方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本減少20 000元，應在“實收資本”賬戶的借方記錄。

業務9：永隆公司同意將之前欠西善橋公司的款項100 000元轉為對永隆公司的投資，已辦妥相關法律手續并收到西善橋公司出具的投資證明。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的應付賬款減少100 000元，應在“應付賬款”賬戶的借方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本增加100 000元，應在“實收資本”賬戶的貸方記錄。

上述經濟業務可歸納為四種類型：資產類與負債及所有者權益類要素同增業務、資產類與負債及所有者權益類要素同減業務、資產類要素內部一增一減業務、負債及所有者權益類要素內部一增一減業務。借貸記賬法下，無論什么類型的經濟業務，都適用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，如圖2-12所示。

（四）賬戶對應關系與會計分錄

1．賬戶對應關系

賬戶對應關系是指采用借貸記賬法對每筆經濟業務進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如，某企業從銀行提取備用金2 000元。該經濟業務使企業的庫存現金增加2 000元，同時使銀行存款減少2 000元。按賬戶結構規定，庫存現金增加記在賬戶的借方，銀行存款減少記在賬戶的貸方。可見，庫存現金賬戶與銀行存款賬戶在這里存在對應關系，它們是對應賬戶。

賬戶對應關系的意義在于：第一，通過賬戶對應關系，可以了解經濟業務內容及其所引起的資金增減變動情況，了解經濟業務的來龍去脈；第二，通過賬戶對應關系，可以檢查賬務處理是否合理合法，可以發現對經濟業務的處理是否符合有關經濟法規和財務會計制度。

2．會計分錄

在運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，首先應當對發生的各項經濟業務的內容進行分析，以確定經濟業務所涉及的賬戶名稱、各賬戶應借應貸的記錄方向以及各賬戶應記的金額。在會計實務中，這一工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄的形式完成的。然后，再經過過賬的步驟，將每項經濟業務涉及借方和貸方賬戶發生額，從會計分錄分別轉記到總分類賬開設的相應賬戶中。

會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶名稱（會計科目）及應記金額三要素構成。

在教學中，一般采用一定的格式書寫會計分錄。主要格式要求包括：第一，先借后貸，借和貸要分行寫，并且文字和金額的數字都應錯開，在一借多貸或一貸多借的情況下，要求貸方或借方的文字和金額數字必須對齊；第二，貸方記賬符號、賬戶名稱、金額都要比借方退后兩格，表明借方在左，貸方在右；第三，在沒有特殊說明的情況下，金額以人民幣“元”作為計量單位，但是金額前不必寫出貨幣符號，金額后也不必寫出計量單位。

一借一貸

借：賬戶名稱　×××

　　貸：賬戶名稱×××　　

一借多貸

借：賬戶名稱×××

　　貸：賬戶名稱×××

　　　　賬戶名稱×××　　

　　　　賬戶名稱×××　　

會計分錄的編制步驟包括：第一，分析確定經濟業務所涉及的會計賬戶及其會計要素屬性；第二，確定所涉及的賬戶金額是增加還是減少；第三，根據借貸記賬法的記賬規則，確定應記入所涉及賬戶的記賬方向；最后，確定借、貸方金額是否相等，如果出現錯誤，需要進一步更正。

會計分錄按所涉及的賬戶的數量多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄指涉及的賬戶數量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指涉及的賬戶數量在兩個以上，也就是一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方，或幾個賬戶的借方與另外一個賬戶的貸方，和幾個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。為了能夠清楚地反映賬戶之間的關系，只有在一筆經濟業務里客觀存在復雜關系時，才能編制多借多貸會計分錄，不允許將幾項業務合并編制多借多貸會計分錄。

【例2-6】 仍以【例2-3】的資料為例，說明借貸記賬法下會計分錄的編制方法。

業務1：從浦口公司購進原材料一批，采購成本為2 000元，以現金支付貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中庫存現金減少2 000元，應在“庫存現金”賬戶的貸方做記錄；另一方面使資產中的原材料增加2 000元，應在“原材料”賬戶的借方做記錄。

借：原材料2 000　　　　

　　貸：庫存現金2 000　　

業務2：向銀行取得短期借款10 000元，直接償還之前欠新港公司貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的短期借款增加10 000元，應記在“短期借款”賬戶的貸方；另一方面使負債中的應付賬款減少10 000元，應記在“應付賬款”賬戶的借方。

借：應付賬款10 000　　　　

　　貸：短期借款10 000　　

業務3：將盈余公積30 000元轉為資本金。

該項經濟業務的發生，一方面使所有者權益中的盈余公積減少30 000元，應在“盈余公積”賬戶的借方反映；另一方面使所有者權益中的實收資本增加30 000元，應在“實收資本”賬戶的貸方反映。

借：盈余公積30 000　　　　

　　貸：實收資本30 000　　

業務4：從雨花機械廠購置無須安裝的機器設備一臺，價款60 000元，款項暫欠。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的固定資產增加60 000元，應在“固定資產”賬戶的借方記錄；另一方面使負債中的應付賬款增加60 000元，應在“應付賬款”的貸方記錄。

借：固定資產60 000　　　　

　　貸：應付賬款60 000　　

業務5：王×以其發明的一項專利對永隆公司進行投資，雙方協議作價40 000元。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的無形資產增加40 000元，應在“無形資產”賬戶的借方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本增加40 000元，應在“實收資本”的貸方記錄。

借：無形資產40 000　　　　

　　貸：實收資本40 000　　

業務6：以銀行存款60 000元償還之前欠雨花機械廠的貨款。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的銀行存款減少60 000元，應在“銀行存款”賬戶的貸方記錄；另一方面使負債中的應付賬款減少60 000元，應在“應付賬款”賬戶的借方記錄。

借：應付賬款60 000　　　　

　　貸：銀行存款60 000　　

業務7：合伙人李×由于特殊原因退出永隆公司，退還其資本金30 000元，并以庫存現金支付。

該項經濟業務的發生，一方面使資產中的庫存現金減少30 000元，應在“庫存現金”賬戶的貸方反映；另一方面使所有者權益中的實收資本減少30 000元，應在“實收資本”賬戶的借方反映。

借：實收資本30 000　　　　

　　貸：庫存現金30 000　　

業務8：由于合伙人許×的另外一個企業急需資金，許×抽出部分資本20 000元，永隆公司因賬面庫存現金不足，給許×開出期限6個月的商業承兌匯票一張。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的應付票據增加20 000元，應在“應付票據”賬戶的貸方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本減少20 000元，應在“實收資本”賬戶的借方記錄。

借：實收資本20 000　　　　

　　貸：應付票據20 000　　

業務9：永隆公司同意將之前欠西善橋公司的款項100 000元轉為對永隆公司的投資，已辦妥相關法律手續并收到西善橋公司出具的投資證明。

該項經濟業務的發生，一方面使負債中的應付賬款減少100 000元，應在“應付賬款”賬戶的借方記錄；另一方面使所有者權益中的實收資本增加100 000元，應在“實收資本”賬戶的貸方記錄。

借：應付賬款100 000　　　　

　　貸：實收資本100 000　　

（五）過賬

在記賬憑證中通過編制會計分錄的形式記錄各項經濟業務以后，應將有關會計要素的變動情況記入有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為過賬，或稱為登記賬簿。在會計實務中，通常把編制會計分錄和過賬工作統稱為“賬務處理”。

【例2-7】 仍以【例2-3】的資料為例，說明過賬的基本原理。假設永隆公司20×7年5月各分類賬戶月初余額見表2-4。

1．開設“丁”字賬戶并登記期初余額

將永隆公司月初各賬戶余額（表2-4）過入有關賬戶（圖2-13）。

2．根據所編制的會計分錄，在“丁”字賬戶中記錄本期發生額

將永隆公司本月發生的9筆經濟業務所編制的會計分錄（見【例2-6】）過入有關賬戶（圖2-13）。

3．結賬

先在“丁”字賬戶上所登記的最后一筆金額下畫一條“紅線”，然后在紅線下計算并登記各賬戶的本期借方、貸方發生額和期末余額（圖2-13）。各賬戶期末余額匯總見表2-5。

（六）借貸記賬法的試算平衡

1．試算平衡原理

試算平衡，就是指利用“資產＝負債＋所有者權益”的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總、計算和比較，來檢查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一種方法。具體包括發生額平衡法和余額平衡法。

發生額平衡法，是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶的借方發生額合計＝全部賬戶的貸方發生額合計

因為按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，對每一筆經濟業務的會計分錄，借貸雙方的發生額是必然相等的。在將一定時期的全部經濟業務的會計分錄都記入有關賬戶后，必然是所有賬戶的借方發生額合計等于所有賬戶的貸方發生額合計。

余額平衡法，是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產＝負債＋所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。 其試算平衡公式是：

全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額

余額平衡法的基本原理是，在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產＝負債＋所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。

2．試算平衡表的編制

試算平衡工作是通過編制試算平衡表完成的。編制試算平衡表，是為了在結計利潤以前及時發現錯誤并予以更正。同時，它匯集了各賬戶的資料，依據試算平衡表編制財務報表將比直接依據分類賬編制財務報表更為方便，對于擁有大量分類賬的企業尤其如此。

試算平衡表可定期或不定期地編制，它是企業經常性的會計工作之一。因為試算平衡表使用頻繁，所以企業大多事先印好企業名稱、試算平衡表名稱、賬戶名稱，實際編制時只要填入各賬戶余額或發生額并予以匯總即可。與上述兩種試算平衡原理相對應，借貸記賬法的試算平衡有賬戶發生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法兩種。前者是以借貸記賬法的記賬規則為依據的，后者是以資產等于權益（負債與所有者權益）的會計等式為依據的。試算平衡表一般設為六欄，既可以進行總分類賬戶本期發生額的試算平衡，又可以進行總分類賬戶期初余額和期末余額的試算平衡。

【例2-8】 仍沿用【例2-6】和【例2-7】的資料，編制永隆公司20×7年5月末的試算平衡表（表2-6）。

如果試算平衡表借方余額合計數和貸方余額合計數不相等，說明肯定存在錯誤，應當予以查明糾正。一般情況下，首先應檢查試算平衡表本身有無差錯，即借方余額和貸方余額的合計數有無漏加或錯加。如果試算平衡表本身沒有加算錯誤，就需用下列方法依次進行檢查，直至找出錯誤為止。

（1）檢查全部賬戶是否都已列入了試算平衡表，并檢查各個賬戶的發生額和期末余額是否都已正確地抄入試算表。

（2）復核各個賬戶的發生額和期末余額是否計算正確。

（3）追查由記賬憑證轉記分類賬的過程，核對后應在已核對數旁做核對記號。追查結束后，再查尋一下記賬憑證、分類賬上有無未核對的金額。追查記賬過程時，不僅要注意金額是否無誤，而且要核對過賬時借方和貸方有無錯置。

（4）核實記賬憑證編制是否正確，有無記賬方向差錯、違反“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，排除記賬憑證錯誤。

試算平衡，只能說明總分類賬的登記基本正確，不能說明絕對正確。如果試算平衡表借方余額合計數和貸方余額合計數相等，并不一定表示賬務處理完全正確。有些錯誤的發生不會導致試算平衡表中各賬戶借方余額合計數與貸方余額合計數的失衡。例如，漏過會計分錄，重過會計分錄，錯過會計分錄所確定的應借、應貸賬戶，雖有過賬錯誤，但數額恰好互相抵消等。這些錯誤并不影響試算平衡，試算平衡表難以發現。但是，會計記錄上的大多數錯誤往往會使借貸失衡，試算平衡表在驗證會計處理正確性方面仍有其重要的功效，不失為簡便、有效的驗證工具。