第五節　會計信息質量要求

我們知道產品應該有質量標準，如果不符合既定的產品質量標準，這些產品就不能為其消費者帶來應有的效益，就不應該在市場上銷售和流通。同理，會計信息為了滿足使用者的要求，也必須達到會計信息質量要求。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告所提供的會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，根據我國《企業會計準則——基本準則》規定，會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（1）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業以虛假的經濟業務進行確認、計量和報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。

（2）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

會計信息質量的相關性要求，以可靠性為基礎的，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

（3）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要讓使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。

會計信息是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，若其與使用者的經濟決策相關，企業就應當在財務報告中予以充分披露。

（4）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義。

① 同一企業不同時期可比。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

② 不同企業相同會計期間可比。會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

（5）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，以融資租賃的形式租入的固定資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買的選擇權，在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益。所以，從實質上看，企業控制了該項資產的使用權及受益權。所以在會計確認、計量和報告時應當將融資租賃的固定資產視為企業的資產。

（6）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報，如果會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業發生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。

（7）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備，對固定資產采用加速折舊法計提折舊以及對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債等，都體現了會計信息質量的謹慎性要求。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果。

（8）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。