第1篇 內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)

第1章 內(nèi)部審計(jì)概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)歷史悠久，經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的發(fā)展形成了較為成熟的體系。但其過(guò)程緩慢而艱難，到近代才真正開(kāi)始全面深入發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生至今，從時(shí)間和特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，大致可以分為古代內(nèi)部審計(jì)和近代內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)階段。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)體系中的一個(gè)重要組成部分，其職能也從最初的保護(hù)組織資產(chǎn)、查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向以管理為方向、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)占主導(dǎo)地位，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。鑒于此，內(nèi)部審計(jì)逐漸受到企業(yè)治理層和管理層的高度重視，尤其對(duì)于大型集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)更成為其進(jìn)行監(jiān)管控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

1.1.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正開(kāi)始迅速發(fā)展是在改革開(kāi)放以后，直至1983年成立國(guó)家審計(jì)署，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的問(wèn)題，才標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)正式啟動(dòng)。此后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，逐漸向著規(guī)范化、法制化的目標(biāo)前進(jìn)，加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更是讓我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始與國(guó)際接軌。對(duì)比西方而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，根據(jù)其發(fā)展歷程可分為起步、發(fā)展、振興三個(gè)階段，如圖1-1所示。

1.1.1.1 起步階段

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)因組織的需求和受托責(zé)任的要求而產(chǎn)生，具有內(nèi)生性特點(diǎn)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)首先緣起于國(guó)有企業(yè)，在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下產(chǎn)生并隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，體現(xiàn)了外生力量推動(dòng)的特點(diǎn)。1983年，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)執(zhí)行審計(jì)署的指示精神，對(duì)建立部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題指出：“對(duì)下屬單位可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，要受同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。”同年9月，中國(guó)石化總公司率先成立了審計(jì)部，開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。此后，在審計(jì)署的組織、推動(dòng)和指導(dǎo)下，許多部門(mén)、單位根據(jù)國(guó)家的要求，相繼成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1985年8月，國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，初步確立了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的外向定位，要求政府部門(mén)和大中型企業(yè)事業(yè)組織建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，在本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)所屬單位和本行業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。審計(jì)業(yè)務(wù)受同級(jí)或上一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，向本部門(mén)和同級(jí)或上一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作，即向企業(yè)以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作。這一規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)的管轄權(quán)下放給了審計(jì)署。同年12月，審計(jì)署首次頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，具體規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、任務(wù)、職權(quán)以及其他有關(guān)事項(xiàng)。1987年4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成立，并于同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1988年11月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、工作范圍和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系做出了進(jìn)一步明確規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始在國(guó)家各級(jí)行政機(jī)關(guān)、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開(kāi)，并成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。

到1994年，第一部《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》頒布，明確規(guī)定國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的推動(dòng)下，交通部等國(guó)務(wù)院組成部門(mén)，以及廣東等地方人民政府先后發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)規(guī)章，推動(dòng)了本部門(mén)、本單位和本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。這一時(shí)期主要通過(guò)行政立法確定了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

這個(gè)階段是我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步階段，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展，其主要職責(zé)是監(jiān)督控制，通過(guò)對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行稽核審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，履行監(jiān)督職能，維護(hù)單位的合法經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。這一階段內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但目的是防止國(guó)有資產(chǎn)流失而非促進(jìn)企業(yè)管理。

1.1.1.2 發(fā)展階段

20世紀(jì)90年代以后，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計(jì)得到了較快發(fā)展。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始由消極防弊向積極興利發(fā)展過(guò)渡。

1995年7月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)做了全面而具體的規(guī)定，涉及內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職業(yè)道德及審計(jì)程序等內(nèi)容。其中有一條“非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作，可參照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行”，這一規(guī)定意義重大，說(shuō)明當(dāng)時(shí)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織也開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再僅僅作為國(guó)家審計(jì)的輔助力量，而是成為真正意義上的內(nèi)部審計(jì)了，即對(duì)單位內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管并提出建議。1999年10月，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)頒布了修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確，細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)辦法和程序讓企業(yè)有跡可循，增強(qiáng)了單位內(nèi)部審計(jì)的可操作性和規(guī)范程度。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除開(kāi)展一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、探索內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容，還將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)方法應(yīng)用到了審計(jì)實(shí)務(wù)中。

2002年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)正式更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，成為對(duì)各種組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始實(shí)行國(guó)際通行的行業(yè)自律管理，這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向職業(yè)化的開(kāi)端。這一階段的內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)雖然還是國(guó)家審計(jì)的從屬，但其從屬關(guān)系逐漸變淡。

1.1.1.3 振興階段

2003年3月，審計(jì)署發(fā)布了修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員”。修訂后的規(guī)定與原來(lái)的規(guī)定相比，發(fā)生了本質(zhì)的變化。首先，要求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)域擴(kuò)展到了任何組織。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接指導(dǎo)和監(jiān)督轉(zhuǎn)變成了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行間接的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。最后，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)拓寬到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，包括事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)，其目標(biāo)不再僅僅是積極興利，而是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。

2003年至2005年間，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、20項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的有效運(yùn)行提供了一套完整、科學(xué)、權(quán)威的準(zhǔn)則體系。準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架初步建立。2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的另一重要里程碑，2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》相應(yīng)發(fā)布。內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性產(chǎn)生了積極的影響。

接著，為了適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面系統(tǒng)的修訂，包括對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行分類等修訂工作，增強(qiáng)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和邏輯性，新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2013年發(fā)布，2014年11月1日正式開(kāi)始執(zhí)行。2014年，審計(jì)署開(kāi)始修訂《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》并面向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定征求意見(jiàn)稿》從實(shí)際出發(fā)，考慮單位性質(zhì)、實(shí)際審計(jì)需求、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，對(duì)不同組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出了規(guī)定。這一階段是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)全面振興發(fā)展的新階段，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更加多元，法律法規(guī)體系也更加完善。

1.1.2 結(jié)論和啟示

縱觀國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程，可以得出以下結(jié)論和啟示。

1.1.2.1 受托責(zé)任關(guān)系和組織內(nèi)在需求是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)因

受托責(zé)任關(guān)系是指資產(chǎn)所有者和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間形成的受托經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系。受托責(zé)任關(guān)系存在于組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間。在資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，為了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，需要獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。在組織中內(nèi)部審計(jì)接受董事會(huì)的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，滿足資源所有者的所有權(quán)與資源經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的需要。受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)因。

受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)存在的必要條件，其存在并不表明內(nèi)部審計(jì)一定存在。單位性質(zhì)、組織規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和實(shí)際審計(jì)需求也決定著內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和存在形式。在組織規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、外部環(huán)境穩(wěn)定、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)小的情況下，資產(chǎn)所有者可以直接對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，或者委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行定期審計(jì)；在組織內(nèi)部，上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者也可以直接觀察到下級(jí)的日常行為，直接對(duì)下級(jí)履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行控制。這種情況下，就沒(méi)有必要在組織內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度了。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是密不可分的。內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其科學(xué)發(fā)展也會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大和外部環(huán)境的變化，使組織面臨的適應(yīng)環(huán)境變化、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高效率、有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)更為艱難，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求會(huì)更為迫切。可以說(shuō)，組織的內(nèi)在需求決定了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展方向。

1.1.2.2 法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要外部推動(dòng)力量

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求的推動(dòng)。除了組織的內(nèi)在需求等內(nèi)生性原因外，外部條件也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生的重要因素。例如，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)首先是源于對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)。在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下產(chǎn)生并隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，通過(guò)法律法規(guī)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和規(guī)范化，體現(xiàn)了外生力量推動(dòng)的特點(diǎn)。

目前，世界范圍內(nèi)不同國(guó)家和地區(qū)都制定了與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，其內(nèi)部審計(jì)立法形式不完全相同，主要包括兩種立法形式：一是制定專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度做出專門(mén)規(guī)定，如美國(guó)1978年發(fā)布的《監(jiān)察長(zhǎng)法》，韓國(guó)2012年發(fā)布的《公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)法》等；二是通過(guò)公司法、證券法、商法等國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)管理方面的法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度做出規(guī)定，不制定專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法，如法國(guó)、德國(guó)、加拿大等國(guó)家就是如此。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)近百年來(lái)一直走在前列，盡管有其經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的原因，但與其內(nèi)部審計(jì)立法的持續(xù)推進(jìn)和強(qiáng)制性規(guī)定是密不可分的。我國(guó)近三十年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展也充分表明，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要力量。

1.1.2.3 審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的保障

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，對(duì)組織業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)及其偏好、控制系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，才能滿足不同組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性決定了內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德要求，以及審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作都應(yīng)當(dāng)有其自身的特點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)必須走職業(yè)化道路，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程也表明內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展需要職業(yè)化做保證。沒(méi)有職業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法在組織中提供有效服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其自身存在的價(jià)值并產(chǎn)生組織效用。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）認(rèn)為，一個(gè)行業(yè)要成為職業(yè)，必須具備三要素：一是這個(gè)行業(yè)有自身體系；二是這個(gè)行業(yè)具有職業(yè)道德規(guī)范；三是這個(gè)行業(yè)具有實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。其中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)發(fā)揮職業(yè)組織的引領(lǐng)作用，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身體系的完善、職業(yè)道德規(guī)范的形成和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。實(shí)踐表明，通過(guò)職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。

作為國(guó)際性的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，七十余年來(lái)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》《道德準(zhǔn)則》等來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為，提供了多種服務(wù)，包括在國(guó)際范圍內(nèi)開(kāi)展全面的專業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)，制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和頒發(fā)內(nèi)部審計(jì)師證書(shū)；為會(huì)員和全世界的公眾提供研究、傳播和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)（包括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理以及有關(guān)課題）的知識(shí)和信息；加強(qiáng)各國(guó)內(nèi)部審計(jì)師之間的聯(lián)系，交流內(nèi)部審計(jì)的信息和各國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的這一系列工作，引領(lǐng)著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及組織的需要；不斷推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為組織治理體系的重要組成部分；不斷更新、修訂內(nèi)部審計(jì)定義和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的道路上穩(wěn)步前進(jìn)。

我國(guó)自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，很長(zhǎng)一段時(shí)間一直采用國(guó)家行政部門(mén)管理的方法，這一做法不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)把內(nèi)部審計(jì)由行政部門(mén)管理改為由內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織進(jìn)行管理，將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改組為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織——中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。自改制以來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，堅(jiān)持“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的宗旨，依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)自律管理，向會(huì)員單位提供了豐富多彩的服務(wù)，大大促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的職業(yè)化、專業(yè)化和制度化建設(shè)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的發(fā)展和發(fā)揮的作用表明，內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，必須走職業(yè)化的道路，以保障內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)勝任能力。