第1章 企業(yè)注冊、注銷涉稅風(fēng)險與節(jié)稅技巧

第一節(jié) 企業(yè)“注冊環(huán)節(jié)”涉稅風(fēng)險與節(jié)稅技巧

一、注冊什么樣的公司，納稅最少

在目前大力倡導(dǎo)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策環(huán)境下，注冊公司是一件非常容易的事。

可是，不同公司類型在稅收繳納上是有區(qū)別的，是否可以通過注冊公司類型的不同來調(diào)節(jié)稅收呢？下面將通過對公司類型與公司稅收的差異對比，來進行節(jié)稅分析。

（一）公司都有哪些類型

（1）有限責(zé)任公司。

（2）股份有限公司。

（3）國有獨資公司。

（4）個人獨資企業(yè)。

（5）合伙企業(yè)。

（6）個體工商戶。

（7）外商投資企業(yè)。

（8）私營企業(yè)。

（9）另外還有以前登記的企業(yè)，現(xiàn)在已不能登記這種性質(zhì)的企業(yè)：全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)。

（二）不同類型如何納稅

1．企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定：

（1）一般企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為25%。

（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（3）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

2．個人所得稅

根據(jù)財稅〔2000〕91號第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

（三）節(jié)稅解析

對于我們個人投資者來說，經(jīng)營企業(yè)的根本目的就是追求盈利最大化。由于增值稅是價外稅，所以，無論經(jīng)營什么類型的企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營成果影響并不大。真正影響投資者收益的是經(jīng)營所得，也就是盈利。

（1）對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，對其經(jīng)營所得，繳納個人所得稅后，便是投資者的凈收益。

（2）對于有限責(zé)任公司，對其經(jīng)營所得，需要繳納企業(yè)所得稅，稅后凈利分紅時，對于個人投資者取得的分紅所得，還要征收20%的個人所得稅，顯然多征了一次稅。

（3）通過對企業(yè)不同階段的收益分析，我們發(fā)現(xiàn)，從目前的稅收政策來看，當(dāng)企業(yè)“應(yīng)納稅所得額”超過50萬元至300萬元時，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者，稅后凈收益略微少一些，其他任何一個階段的所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者取得的稅后收益，都大于有限責(zé)任公司。

（4）以上以個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)進行案例分析只是一個代表，實質(zhì)上稅收繳納的分析，也就是個人所得稅與企業(yè)所得稅的分析。

（5）當(dāng)然，本分析只是站在個人投資者凈收益的角度來分析企業(yè)類型，實際操作中，企業(yè)注冊類型選擇只是其中需要考慮的一個因素，還有眾多因素需要考慮，不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營決策。

二、如何出資，企業(yè)稅負(fù)最低

注冊公司時，股東出資是一個必然環(huán)節(jié)，在中國，很多時候創(chuàng)業(yè)者總認(rèn)為注冊資本越高越有面子，那么，股東對企業(yè)的出資到底采取什么形式更合算呢？①出資全部以“注冊資本”列示；②出資一部分作為“注冊資本”，一部分作為“借款”給公司。哪種情況更有利呢？

案例1：作為“注冊資本”還是“企業(yè)借款”？節(jié)稅有技巧

（一）案例背景

王總和幾個朋友打算成立一技術(shù)服務(wù)公司A（股東全為個人），前期專業(yè)設(shè)備投入2200萬元，辦公場所投入1500萬元，其他投入500萬元，共計4200萬元，股東應(yīng)如何出資，才能使股東整體稅負(fù)最低？

為了便于分析，假設(shè)公司投入運營后每年實現(xiàn)利潤總額240.5萬元。

（二）稅收繳納

（1）假設(shè)以4200萬元作為注冊資本，如何納稅？

1）公司實現(xiàn)利潤240.5萬元，需要繳納企業(yè)所得稅（假設(shè)不考慮小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=240.5×25%=60.125（萬元）≈60.13（萬元）

凈利潤=240.5-60.13=180.37（萬元）

2）股東對企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行紅利分配時，需要繳納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=180.37×20%=36.074（萬元）≈36.07（萬元）

稅后紅利=180.37-36.07=144.3（萬元）

（2）假設(shè)以500萬元作為注冊資本，注冊資本以外的投入為3700萬元，以企業(yè)借款列支，如何繳稅？

1）公司向股東借款，單位應(yīng)該給股東開借款收據(jù)，根據(jù)收據(jù)入賬（單位：萬元）。

2）借款有利息，要簽訂借款協(xié)議（合同），協(xié)議（合同）中寫明借款年利率，到期時，按協(xié)議中約定的借款利率計算利息。

3）向個人支付利息（假設(shè)年利率6.5%），要代扣代繳3%的增值稅（實際中更多的是3%）及附加，代扣代繳20%的個人所得稅。

年利息=3700×6.5%=240.5（萬元）

增值稅=240.5/（1+3%）×3%≈7（萬元）

附加稅=7×12%=0.84（萬元）

個人所得稅=240.5/（1+3%）×20%≈46.7（萬元）

共計應(yīng)繳納稅金=7+0.84+46.7=54.54（萬元）

稅后利息收入=240.5-54.54=185.96（萬元）

（三）節(jié)稅分析

通過對以上兩種不同出資方式的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)：

（1）如果全部投資均作為注冊資本，公司實現(xiàn)的盈利為240.5萬元，股東分配紅利時，還需要繳納一次個人所得稅，共計納稅96.2萬元，稅后紅利144.3萬元。

（2）如果以500萬元作為注冊資本，注冊資本以外的投入為3700萬元，以企業(yè)借款列支，同時向股東支付利息240.5萬元，則公司利潤為“零”，無須繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于利息收入，股東應(yīng)繳納稅金合計54.54萬元，稅后利息收入為185.96萬元，比全部作為注冊資本多獲得收益41.66萬元。

當(dāng)然，以上分析是在公司實現(xiàn)盈利、公司不屬于特殊行業(yè)、特定稅收優(yōu)惠的情況下考慮的，在實際工作中，還需要結(jié)合多種因素進行分析。

三、注冊資本認(rèn)繳制下，財務(wù)核算處理不當(dāng)就得多繳稅

公司注冊完成之后，財務(wù)核算便是企業(yè)經(jīng)營全流程的涉稅體現(xiàn)，雖然會計核算有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為依據(jù)，但在實際工作中，同樣的業(yè)務(wù)，不同的財務(wù)人員所進行的賬務(wù)處理，依然存在差異。

那么，注冊公司“注冊資本”由實繳制轉(zhuǎn)為認(rèn)繳制，在財務(wù)核算上有何區(qū)別呢？對稅收繳納又有何影響呢？

案例2：未認(rèn)繳的注冊資本，財務(wù)如何核算

（一）案例背景

豐達公司于2019年1月登記成立，注冊資本為1000萬元，由甲、乙、丙三人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資400萬元，乙以生產(chǎn)技術(shù)作價300萬元入股，丙出資300萬元，出資期限為10年。

2019年5月1日收到甲實際投資100萬元，乙技術(shù)作價300萬元，丙投資50萬元。

1．錯誤處理方式

（1）2019年1月登記成立時（單位：萬元）。

（2）2019年5月收到投資時（單位：萬元）。

2．正確處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

不做賬務(wù)處理。

（2）2019年5月收到投資時（單位：萬元）。

（二）政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國公司法》（2018年修訂）第三條規(guī)定：“公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。”

（2）依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“原材料”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“短期投資”“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目。企業(yè)收到投資者出資額超出注冊資本或者股本所占份額的部分應(yīng)在“資本公積”科目下核算。

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定：

1）生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

2）企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

（三）政策解析

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）的相關(guān)規(guī)定，注冊資本實行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實際收到投入的資本時，無須繳納印花稅，待實際收到投入資本時再繳納印花稅。

接案例2。

1．錯誤處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

（2）2019年5月收到投資時。

不繳納印花稅。

2．正確處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

不繳納印花稅。

（2）2019年5月收到投資時。

通過對以上政策及案例的分析可知，注冊資本實行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實際投入的資本，認(rèn)繳時賬務(wù)不做處理，實際投入時記入“實收資本”科目。

但在實際操作中，在注冊登記時，我們很多財務(wù)人員都是根據(jù)注冊資本，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“實收資本”科目，待實際收到投資后再沖減“其他應(yīng)收款”。這種做法不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算規(guī)定，而且會造成企業(yè)提前繳納印花稅。