構建自然人稅費征管體系研究報告

廣東省地稅局構建自然人稅費征管體系專項課題組

內容提要：我國現行的多數稅種建立在法人稅制基礎上，個人所得稅和社保費是當前面向自然人征收的主要稅費種。加快建立自然人的稅費征管體系，不僅是“后‘營改增’時代”地方稅費征管體系建設、分稅制財政體制完善的現實訴求，也是我國中長期稅制與稅制結構優化的內在要求。本文在對我國自然人稅費征管現狀與問題進行分析的基礎上，借鑒發達國家和地區先進經驗，提出了關于構建自然人稅費征管體系的若干建議，以期為改革決策提供參考。

關鍵詞：自然人 制度設計 征管方式 技術支撐 資源配置

構建自然人稅費征管體系，是新一輪財稅體制改革的重要內容。科學合理的自然人稅費征管體系，對優化稅制結構、調節收入分配、推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要意義。中央高度重視自然人稅費征管體系建設。國家“十三五”規劃明確提出：“建立稅種科學、結構優化、法律健全、規范公平、征管高效的現代稅收制度，逐步提高直接稅比重”；2015年，《深化國稅、地稅征管體制改革方案》進一步強調要從法律框架、制度設計、技術支撐、資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人稅收管理體系。

為當好全國深化稅收征管改革試驗區的排頭兵，廣東地稅成立專題調研組，先后在廣東省內、江蘇、北京以及香港、澳門等地開展實地調研，組織召開了國家稅務總局、中國人民大學、中國社會科學院、中南財經政法大學、香港會計師公會等部門的權威專家和實務界代表參加的十余場次座談會，專門研討構建自然人稅費征管體系的相關問題，形成報告如下。

一、自然人稅費收入的基本情況

（一）相關概念的界定

1.自然人納稅人

厘清自然人納稅人的概念和范圍，是科學認識和研判我國面向自然人納稅人征管稅費現狀的首要前提。從法律概念看，自然人是與法人相對的概念，是指基于自然出生而依法在民事上享有權利和義務的個人。從稅收概念看，自然人納稅人是與單位納稅人相對的概念，不僅包括負有法定納稅義務的個人，還包括不具備法人資格且相當于個人的經濟組織，如個人獨資企業、個人合伙企業、個體工商戶等。根據《國家稅務總局關于發布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號），明確以自然人名義納稅的中國公民、外籍人員和港澳臺地區人員申請辦理個人基礎信息登記，這里的自然人納稅人僅僅是指基于個人所得稅單一稅種而形成的納稅人。

2.涉及自然人的稅種

從統計口徑看，我國稅種收入分類依據主要以企業類型為主，暫無以自然人納稅人為統計口徑的稅收分類，這主要因為目前我國的稅收管理制度是建立在單位納稅人的基礎上，其中“個體經營”稅收收入可視為面向自然人納稅人征收。從稅種屬性看，我國稅種主要以面向單位納稅人的流轉稅、所得稅等為主，完全以自然人為納稅人的稅種只有個人所得稅，涉及自然人納稅人稅種還包括個人（主要是指個體工商戶和其他個人等）繳納的國內增值稅及其附加稅費（個人提供應稅勞務、應稅服務）、土地增值稅（個人轉讓房地產）、房產稅（個人出租房屋）、城鎮土地使用稅（個人擁有土地使用權）、契稅（個人承受被轉移的土地和房屋權屬）、耕地占用稅（個人占用耕地建房或從事非農建設）、車輛購置稅（個人購置車輛）、車船稅（個人擁有車船）、印花稅（個人書立、領受應稅憑證）等。

3.面向自然人的費金種類

目前，我國自然人繳納的費金種類主要是“五險一金”，其中“五險”是指基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、生育保險和失業保險，“一金”是指住房公積金。社會保險費的征收主體在全國范圍內暫不統一，截至2015年底全國共有包括廣東（深圳除外）在內的21個省、市和自治區地稅部門負責征管社會保險費，加之社會保險費具備直接面向自然人征收的準稅收屬性，也應該納入面向自然人稅費征管的討論范圍。

因面向自然人的其他稅費種規模較小，為統一數據口徑和增強數據可比較性，如無特別說明，本研究報告主要統計個人所得稅和社會保險費。

（二）自然人稅費收入主要特點

1.自然人稅收增長態勢良好，階段性特征明顯，與總稅收和GDP增速漸趨一致

2001—2015年，全國自然人稅收收入從1475.6億元增長到14693.5億元，占總稅收的比重從8.9%提高到10.8%，年均增速為17.8%，分別高出同期總稅收和國內生產總值（GDP）年均增速1.6%、4.0%。分階段看，全國自然人稅收增長呈現階段性特征：①2001—2002年，自然人稅收增速高于總稅收增速和GDP增速；②2003—2007年，自然人稅收增速低于總稅收增速、高于GDP增速；③2008—2010年，自然人稅收增速波動幅度遠大于總稅收增速和GDP增速；④2011年以來，自然人稅收增速總體呈下降趨勢，與總稅收增速和GDP增速漸趨一致。（見圖1）

2.自然人稅收已成地方稅收收入的重點稅源，廣東規模優勢明顯，江蘇增速最快，浙江收入占比最高

比較2001—2015年全國主要經濟發達省市的自然人稅收情況（見下表），呈現三個顯著特點：一是廣東規模大。廣東自然人稅收收入從221.8億元增長到1945.7億元，位居全國第一位，其中，2015年分別高出京、滬、蘇、浙461.1億元、471.4億元、447.9億元和758.0億元。二是江蘇增速快。江蘇自然人稅收年均增速為22.0%，分別高出同期京、滬、粵、浙1.2%、1.0%、5.2%和3.0%，這與江蘇總稅收增速最快情形相一致。三是浙江比重高。浙江自然人稅收占比從9.8%提高到13.4%，其中，2015年分別高出京、滬、粵、蘇1.3%、2.9%、2.7%、1.9%。2015年，主要經濟發達省市自然人稅收規模均超千億元，占稅收收入的比重均超過1/10，已成為地方稅收重點稅源。

3.我國七成以上的高凈值自然人主要分布在東部省市，近五成稅源集中在股票、基金、房地產等領域

高凈值自然人，主要是指資產凈值較高或收入較高的個人。根據招商銀行和貝恩公司聯合發布的《2015中國私人財富報告》，2015年中國個人可投資資產1000萬人民幣以上的高凈值人群規模已超過100萬人。目前，我國還沒有明確高凈值自然人標準，國家稅務總局要求年所得12萬元以上個人進行自行申報，但沒有發布該人群規模的統計數據。結合廣東2014—2015年年所得12萬元以上個人納稅情況統計分析，高凈值自然人稅收呈現的主要特征有：一是高凈值人群主要分布在經濟相對發達的東部地區。京、滬、粵、蘇、浙高凈值人群占全國的比重近70%，其中廣東占全國的比重為16.86%，僅比排名第一的北京（17.69%）低0.83百分點。二是稅源分布較為集中。股票、基金、房地產、信托資產等占高凈值人群境內可投資資產的比重約45%。三是年所得12萬～50萬元區間人數和稅款占比最大。以廣東為例，該區間2014年人數占93.6%、稅款占67.4%，2015年人數占93.6%、稅款占74.2%；廣東2014年和2015年年所得1億元以上的高收入個人分別有21人和34人。

4.社保費是目前面向自然人征收的最大費種，社保費收入超過稅務部門組織稅收收入的1/10；2015年蘇、粵、浙地稅部門組織的社保費規模位居全國前三位

我國現行的社保費主要包括養老、醫療等五大險種，征收主體還沒有統一。包括廣東（深圳除外）在內的全國21個省、市和自治區地稅部門負責征管社保費。數據顯示，2015年全國稅務部門組織的社會保險費收入合計為15336.7億元，同比增長11.3%，占稅務部門組織稅收收入的比重為12.4%；其中廣東（深圳除外）、江蘇和浙江為2452.0億元、2539.2億元和1907.1億元，分別同比增長15.5%、12.0%和16.5%，分別占本省稅務部門組織稅收收入的比重為19.5%、20.8%和25.9%。據清華大學課題組測算，我國社保繳費率總體偏高，約為“金磚四國”其他三國平均水平的2倍，是東亞鄰國以及中國香港和中國臺灣的4.6倍。在中央大力推進供給側結構性減稅降費改革的大背景下，今后一個時期內社保費占稅費收入的比重或將呈下降趨勢。

二、現行自然人稅費征管體系面臨的挑戰與存在問題

我國已初步搭建起了以個人所得稅和社保費征管為主的面向自然人的稅費征管框架，但面對經濟轉型和稅制改革，現行面向自然人的稅費征管體系仍面臨著很多現實問題和許多挑戰，亟待重構。

（一）自然人稅費征管法律制度體系支撐不足，缺乏有效管控手段

我國長期以來實行以間接稅為主的稅收制度，間接稅與直接稅的比重約為60：40，直接稅比重較低，對自然人稅費征管缺乏成熟系統的法律法規及制度配套。一是現行稅收征管法、個人所得稅法及納稅人識別號制度等有待完善，面向自然人稅費征管的專門法律制度亟待出臺，相關配套措施依然缺位。二是社保費等費金征收主體不統一、執法剛性不足。我國社保費征收管理的主要依據是《中華人民共和國社會保險法》《社會保險費征繳暫行條例》，但在全國范圍內沒有明確統一征收主體，影響政策的統一貫徹執行。

（二）現行稅費征管體系總體上以單位納稅人為主，自然人稅費征管處于從屬地位

當前，我國稅費征管體系以單位納稅人為主，相對于自然人稅收而言，稅務部門具有較強的企業稅收管理能力，在以組織財政收入為中心的稅收治理模式下，強化了對間接稅制模式的有力支持，使得自然人稅費征管成為單位納稅人稅費征管的附屬。具體就自然人稅費征管的實際狀況而言，我國現行稅制體系中不僅直接針對自然人納稅人開征的稅種偏少；而且即便是直接針對自然人征收的稅費種，也是通過現有的單位納稅人稅費征管體系附征，如個人所得稅和社保費，其實質從屬于單位納稅人和間接稅的征管體系，獨立的自然人稅費征管體系尚未建立。

（三）部門間的涉稅信息共享機制不健全，自然人的涉稅信息碎片化、分散化

在市場化日益加深的背景下，自然人涉稅信息流動性強、涉及面廣，收入、支出、財產等信息呈現碎片化格局，主要散落于各個職能部門，未實現按人歸集管理。不同部門之間、不同區域之間的涉稅信息共享聚合、整體聯動程度仍然較低，信息孤島困境始終并未能得到實質性化解。部門間、區域間的涉稅信息共享機制不完善、不健全，是制約構建面向自然人稅費征管體系的重要基礎性因素。

（四）高收入高凈值人群稅源管控缺位，稅務部門與高收入高凈值自然人之間存在著嚴重的信息不對稱

理論上，高收入高凈值人群應該是現代稅制體系中直接稅的重要貢獻者，也應成為稅務機關的重點管理對象。但從高收入高凈值人群的特點看，高收入高凈值人群收入高、來源廣、跨境交易多，避稅意識和稅收籌劃動機更強烈，高凈值人群的稅務風險識別和風險管理已成為稅務部門的焦點與難點。從高收入高凈值人群信息采集來看，自然人基礎數據庫還未建立，高凈值自然人的銀行賬戶、資金流（包括虛擬資金）、土地、房產、股權變動等關鍵信息很難獲取或難以及時準確獲取，稅務部門與高凈值人群之間存在著嚴重的信息不對稱問題。加之人才儲備、技術支撐、制度設計等不足，嚴重制約著稅務部門提升面向高收入高凈值人群的稅收征管能力。

（五）數字經濟等新興業態興起，稅源跨省、跨境、跨國流動劇增，自然人稅收征管面臨全新挑戰

隨著改革開放不斷深入，全球化趨勢不斷加大，以及互聯網、云計算等現代信息技術興起，傳統經濟獲得長足發展，數字經濟等新興業態也進入高速增長期，居民收入更加多元化多樣化，自然人納稅人跨省、跨境、跨國取得收入，跨省、跨境、跨國轉移財產和收入的現象劇增，跨省、跨境、跨國稅源流動更加頻繁。尤其是在數字經濟模式下，自然人的交易行為通常具有數字化、虛擬化、隱匿化、支付電子化、分散化等特點，導致納稅節點不易捕捉。這些都對稅務部門跨省、跨境、跨國開展部門協作、情報交換提出了新課題，更對傳統按管轄區域分割、封閉的傳統稅收征管模式提出了全新挑戰。

（六）社會征信體系建設進程相對較慢，自然人納稅信用管理沒有實現全覆蓋

當前，覆蓋全社會的征信體系尚未形成，納稅信用融入社會信用剛剛起步，欠缺法律和制度支撐，納稅信用社會化應用范圍較窄，自然人納稅人的誠信納稅意識普遍較低。同時，稅務部門納稅信用管理尚未實現覆蓋全部自然人，納稅信用評價限于查賬征收企業，限制性措施也僅限于企業法定代表人，納稅失信懲戒機制還有待完善。

三、自然人稅費征管體系構建的域外經驗借鑒與啟示

綜觀當前的經濟發達體，其稅制結構通常以直接稅或自然人納稅人為主，這與其有一套完整、有效的自然人涉稅信息管理體制機制密不可分，值得充分借鑒。

（一）美國自然人稅收征管做法與經驗

1.建立統一的納稅人識別號制度，全面掌控自然人涉稅信息

美國在全國范圍內，將個人身份證號碼、納稅號碼和社會保障號碼進行全面統一，稅務當局為每個納稅人建立個人納稅檔案，并有權通過納稅人號碼對自然人的所有收入項目進行匯總和查詢。對于自然人而言，該稅號是其辦理諸多業務的“通行證”，沒有稅號則不能在銀行開立賬戶、無法享受社會保險，簽訂的交易合同也被視為無效。

2.重視涉稅信息網絡建設，提高信息治稅水平

美國IRS（美國國內收入署）建立了強大的信息系統，涵蓋了與征管相關的多項工作。美國稅法明確規定，單位和個人負有向稅務機關報告特定信息的義務，并對不配合提供信息者予以懲罰。而政府各部門尤其是經濟部門，每年也都必須向IRS提供各種稅源信息。通過信息交換和數據處理，IRS可全面快捷地掌握納稅人信息。

3.構建“雙向申報與交叉稽核、現金管理”多維監管體系

在美國，建立納稅人自行報告與相關主體申報的雙向機制，源泉扣繳更加強調雇主的義務，對未預扣稅的稅源不得作為成本稅前列支，且政府不需要向預扣者支付任何經濟報酬。同時，所有納稅人必須對年度內全部應稅所得進行綜合申報，形成信息流的完整回路。通過計算機系統，將從第三方部門搜集的納稅人信息全部歸集于納稅人的稅號之下，進而將搜集到的信息與納稅人自行申報信息、雇主申報信息交叉比對，篩選高風險納稅人，并將其作為稅務稽查對象。在現金管理方面，美國稅法規定，任何從事貿易或商務活動的個人，單筆交易或兩筆以上關聯交易中收到超過1萬美元現金，都必須向稅務當局報告。

4.在全球范圍內強化高收入人群稅收管理

2008年美國發起了針對高收入個人新的全球計劃，設立全球高財富納稅人管理機構，集中資源對高收入個人進行管理；2012年，制定了《海外賬戶稅收遵從法案》，在全球范圍內打擊高收入人群通過海外賬戶避稅。

5.完善納稅服務體系

美國按照納稅人類型設立提供分類納稅服務的專門機構，系統整合納稅服務資源，為同類型的納稅人提供專業化服務。同時，美國設立了納稅人權利維護機構，專門負責接受納稅人投訴，聽取納稅人的不滿和訴求，幫助納稅人解決與稅務部門無法協調的事項。

（二）香港特別行政區自然人稅收征管經驗

1.實行通知申報制和評稅制

每個財政年度結束后，香港稅務局會向納稅人寄發報稅表，納稅人按要求填妥后寄還稅務局。稅務局根據報稅資料進行評稅，并向納稅人寄發評稅通知書。即納稅人只負有申報收支資料的義務，具體稅額的計算由稅務機關完成，并以評稅通知書為準。只要納稅人沒有蓄意隱瞞收入，申報錯誤或者計算錯誤被稅務機關發現并經確認后由稅務機關更正，不涉及處罰或滯納金。

2.稅收征管手段的規范化和現代化

一是簡便的征納程序。香港在納稅期限的規定上采用統一而簡單的方法，對俸薪稅、物業稅、利得稅等直接稅實行預繳方式，即以本年4月1日至次年3月31日為課征年度，按上年度征稅額預交，年終進行匯算清繳、多退少補。二是靈活的稅款繳納方式。納稅人可采用郵遞、電子或親身方式繳納稅款。三是為納稅人提供方便快捷的多渠道服務。除柜臺服務外，還提供自動電話詢問系統、自動查詢系統、“稅務易”網站等服務。

3.重視對納稅人的權利保護

法律上體現了征納雙方的平等。《稅務條例》規定，納稅人如對稅務局的評稅感到不滿，在向法庭提出訴訟前，可向稅務局提出反對，反對未果可向上訴委員會上訴。

（三）經驗借鑒與啟示

發達國家和地區都普遍重視對個人所得稅的稅收管理，制定完善的法律法規，建立高效的稅收征管體系，保證了納稅遵從和稅法落實，帶給我們如下啟示：

1.普遍實行納稅人識別號制度

發達國家和地區普遍實行納稅人識別號制度，自然人納稅人有統一、永久的稅號，為自然人稅費的征管確立戶檔基礎，也為自然人涉稅信息的綜合歸戶管理提供制度支撐，并可為稅收管理之外的其他社會治理所用，實現涉稅信息共享共用。

2.強化稅收源泉扣繳，廣泛推廣非現金結算

作為稅源控管的有效手段，源泉扣繳被廣泛采用，尤其是非經源泉扣繳的稅源不得作為付款人成本稅前列支的規定，形成對扣繳義務人的有效約束；同時，實施規范的現金管理制度，實行大額現金交易報告制度，廣泛推行非現金結算，對抑制地下經濟、將潛在稅源顯性化具有重要意義。

3.實施涉稅信息控管基礎上的有效自主申報

發達國家和地區大多實行以自主申報為主、扣繳申報為輔的雙向申報制度，其前提條件是稅務機關對納稅人涉稅信息的高效控管。通過有效的第三方信息報告制度和信息共享，能夠有力地辨別納稅人稅收申報的完整性與準確性，納稅人也具有依法如實申報的內在約束，再加之高質效的納稅服務，保障了自主申報制度的有效運行和納稅人對稅法的高度遵從。

4.建立以納稅人為中心的稅收服務體系

在稅收征納關系上，發達國家和地區普遍從對抗關系轉向合作關系，高度重視納稅服務和納稅人權利的保障。發達國家和地區將稅務資源配置的重心一方面置于稅收管理，包括納稅評估與風險管理；另一方面置于納稅服務，而高效的稅收管理和人性化的納稅服務，有利于提高稅法遵從度。此外，注重培育和管理稅務中介機構，提升服務質量并減輕征納負擔。

5.強化對高收入高凈值人群的稅收管理

OECD（經濟合作與發展組織）針對高收入高凈值稅收管理提出了如下建議：實施合作遵從戰略、加強國際信息交流與合作、對高凈值人群進行分類風險識別、建立高收入個人管理機構、多渠道收集和利用信息、引入外部專家實現專業化管理等。

6.嚴懲稅收違法行為，并實行信用治稅

發達國家和地區對稅收違法行為均嚴懲不貸。一般會根據違法程度，設定相應的處罰類型，但對嚴重稅收違法行為，均予以很大力度的打擊。部分國家和地區通過立法賦予稅務機關特定的稅收執法權，對稅收違法行為形成高度震懾。同時將納稅信用納入社會誠信體系，懲戒與激勵并行，形成長效依法誠信納稅導向，促進稅法遵從。

四、加快構建自然人稅費征管體系的建議

順應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量多、管理難的趨勢，建議從健全法律制度、轉變征管方式、強化技術支撐、優化資源配置等方面著力，爭取到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配、符合現代稅費制度和征管體系要求的法律框架完整、制度措施嚴密、征管方式有效、技術支撐強大、資源配置合理、納稅服務便捷的現代自然人稅費管理體系，不斷增強稅法遵從度和納稅人滿意度，確保稅收職能作用有效發揮，切實促進經濟健康發展和社會公平正義。近期要重點改革和調整優化現行自然人稅費征管機制，到2017年初步構建與以高收入者為重點的自然人納稅人分類分級管理體系、便捷利民的服務體系、統一先進的信息系統支撐體系。為保障新稅制的順利實施和形成現代化自然人稅費管理架構打下堅實的基礎。具體建議是：

（一）加快修改完善相關法律法規，進一步健全自然人稅收征管的基本制度和稅收共治制度

修訂完善稅收征管法等相關法律法規，建立涵蓋登記、申報、征收、保障以及違法處理等方面完整的自然人稅收法律體系。一是建立自然人納稅識別號制度，賦予自然人唯一的納稅識別號。二是完善納稅人自行納稅登記申報制度。建立以納稅人自行申報和扣繳義務人代扣代繳申報為基礎的申報制度，確立自然人納稅人的納稅主體地位，明確納稅人的納稅義務和法律責任。三是健全涉稅信息共享制度、信息披露制度和部門協作制度。明確有關部門和單位及時向稅務機關提供涉稅信息和支持、協助稅務機關依法執行職務的責任，以及納稅人及與納稅相關的第三方應當按照規定提交涉稅信息的義務。四是完善自然人稅收保障機制。加快推進稅收征管法修訂進程，在保護納稅人合法權益的基礎上，針對涉稅違法行為，建立對自然人收入和財產的稅收檢查、稅收保全和強制執行等保障機制。五是健全現金管理法規，明確規定自然人購買商品或服務時單筆金額超過一定數額的要強制轉賬；建立大額現金交易信息報告制度。六是完善自然人征信管理制度。七是建立電子商務的稅收征管制度，探索建立電商平臺或第三方支付平臺代扣代繳制度。八是制定稅收保障條例，為建立健全黨政領導、稅務主責、部門合作、社會協同、公眾參與的稅收共治格局提供制度保障。

（二）樹立整體思維，合理配置管理資源，構建現代化的自然人稅收征管模式

樹立整體思維，結合國地稅（國稅和地稅的簡稱）征管體制改革進程，統籌配置資源，構建以自然人納稅人識別號為紐帶，以源泉扣繳和執行申報為基礎，以現代信息技術為支撐，以風險為導向，集中征收、交叉稽核、優化服務、協同共治的自然人稅收征管模式。

一是合理配置管理資源，建立稅收管理的閉環體系，確保各環節有機銜接、順暢運轉。要建立“納稅人自行申報和源泉扣繳雙向申報—日常稅源管理和納稅輔導—數據分析和納稅評估—稅務稽查和強制執行—移送司法機關—自覺申報納稅”的良性閉環管理模式，將人力資源合理配置到各環節、各崗位，特別要充實后續管理、數據分析、風險管理等方面的人力，保障各環節均能順暢運轉。要在有效減負的基礎上，科學安排市、縣局機關直接參與一線業務，深入推進直接面向納稅人的征管工作。

二是轉變征管方式，實施分類分級管理，堅持柔性管理與剛性執法并重。整合納稅人涉稅信息資源，探索按收入和財產實施分類管理，不同類型納稅人采取不同的管理方法和應對策略。總局層面構建全國高收入高凈值千人計劃分析平臺，省局層面構建全省高收入高凈值千人或萬人分析平臺，市縣局層面劃分為一般納稅人和高收入高凈值納稅人。通過明確對象、輔導服務、個人自查、風險分析、分級應對、自行整改等柔性管理措施，提升高收入高凈值人群的納稅遵從度。積極探索將高收入高凈值個人管理與大企業管理有機結合，在大企業管理中將與之有關聯的股東、高管等高收入高凈值個人進行聯動，同步管理，以增加稅源監控的全面性和有效性。建立現代稽查管理體制，加大自然人稽查工作力度，增強稽查執法剛性。同時完善稽查部門與基層分局的聯動機制，充分發揮稽查作為稅收管理最后一環的震懾力，最大限度促進自然人遵從稅法。

三是推動部門聯動管理。進一步擴大與有關部門合作的范圍和領域，強化管理互助。針對財產行為稅和個人所得稅稅源分散、管理難度大的特點，著力加強協稅護稅機制建設，強化各職能部門的把關、控管、審驗等職能，形成監管合力。

（三）圍繞“數據治稅”加快破除部門涉稅數據共享瓶頸，構建大數據管稅機制

一是加強自然人納稅人涉稅數據分析利用。總局、省局和市局依托金稅三期系統建立數據處理中心，集中開展數據歸集存儲、加工分析、分發推送、監控評價工作。建立包括外籍個人、港澳臺人士在內的自然人稅收檔案，整合自然人稅源信息，將自然人的登記信息、扣繳申報信息、自行申報信息、任職和投資信息、房產信息、車船信息等各類涉稅信息，按“人/戶”進行歸集，形成完整的自然人稅源數據庫，并在此基礎上建立全國標準統一、數據集中、功能強大、安全穩定的自然人稅費收入管理信息系統。

二是大力推進外部涉稅數據交換共享機制建設。爭取各級黨政支持，健全完善稅務部門與銀行、公安、法院、工商、國土、住建、商務、外匯、證券、海關、扣繳單位等部門的涉稅數據交換共享機制，切實增強獲取稅務部門以外部門數據的主動性。同時，全面梳理細化數據共享需求、標準和技術手段，積極主動、上下聯動、堅持不懈與相關部門協調，力求實現高質量的信息共享。要應用金稅三期外部信息交換平臺做好數據對接，實現自然人第三方信息與稅務機關內部信息系統無縫銜接。要全面深化國地稅合作，實現國地稅信息的全量共享。要實現涉稅信息在各層級、各地區稅務機關之間共享。

三是以“互聯網+稅務”行動計劃來指導自然人稅收征管。進一步落實“互聯網+稅務”行動計劃，加強與各大互聯網運營商、電商平臺、第三方支付平臺的合作，推動互聯網技術與稅收工作深度融合，充分利用互聯網信息推動自然人稅收征管方式轉型升級，提升服務自然人納稅人的能力。

（四）大力推進信用控稅，以信用約束促進稅法遵從

要發揮稅務部門在社會信用治理中的積極作用，努力提高社會誠信水平，從根本上促進納稅人稅法遵從度的提升。

一是建立信用信息管理和信用控稅制度體系。國地稅要聯合制定并完善納稅人信用評價指標體系和信用信息交換共享技術標準，建立納稅信用信息確認、修正、爭議處理、信用期限等管理制度，建立健全納稅信用信息跨部門共享和向公眾公開披露制度。同時，研究制定信用控稅相關機制建設，探索推行納稅信用責任人制度，將失信責任落實到人。

二是推進信用控稅管理對象全覆蓋、業務全覆蓋、負面事件全記錄。將稅務系統對納稅人信用評價覆蓋至所有自然人納稅人；將納稅人納稅信用信息范圍拓寬至日常征收管理執法全過程；將對外公示的信用信息范圍逐步拓展到全部納稅人包括自然人納稅人的納稅信用信息。

三是深化納稅信用結果應用，加強跨部門信用共治共享。根據納稅人不同信用等級確定差別化征管服務執法措施。提高稽查立案率，對失信納稅人實施精準打擊，增強執法震懾力。完善跨部門聯合獎懲機制，將納稅信用與經商、投融資、貸款、消費、出入境、工程招投標、政府采購、從業任職資格等有機關聯，使納稅信用成為納稅人的信用資產，讓誠信守法者暢行無阻，讓失信違法者寸步難行，真正實現社會信用的共治共享。

（五）加強跨國、跨境高凈值個人的稅收征管與協作，共同打擊跨國、跨境避稅行為

一是做好稅收情報交換工作，建立以情報交換為主、稅款征收協助為輔的國際稅收征管協作新格局。嚴格執行《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》，加強稅收信息交換，從信息交換的標準、系統、流程、人員等方面搭建和落實雙方協作的長效機制，及時掌握我國居民個人持有境外資產、取得跨境收入以及資金流轉的信息，探索對金融賬戶涉稅信息的分析利用。全面深入參與應對稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃，構建反避稅國際協作體系。完善全國聯動聯查機制，加大反避稅調查力度。

二是整合非居民稅收管理和稅收協定執行工作，形成非居民稅收管理的完整流程。按照收入來源地稅收管轄權原則，完善非居民稅收管理機制，全面加強對取得來源于我國境內所得的非居民個人稅收管理。按照非居民享受協定待遇的要求，確保非居民個人及時準確享受稅收協定待遇，積極防范非居民濫用稅收協定避稅。

三是抓好“走出去”個人稅收服務與管理。全面掌握我國居民個人境外投資經營、境外取得所得和納稅等情況，建立“走出去”個人的涉稅檔案，強化“走出去”個人的稅收征管。以稅收協定為依托，充分利用國際稅收交流與合作平臺，幫助“走出去”企業和個人了解投資國的稅收制度，為境外投資個人提供稅收法律保障及稅收服務，保證我國居民個人在境外應享受到的各項優惠待遇及時得以落實，化解我國居民境外投資風險。

（六）加強對電子商務等新經濟業態自然人稅收管理

目前我國新經濟業態發展迅速，特別是電子商務迅猛發展，經營網店、微商的自然人數以百萬計，但在個人電子商務領域（主要指C2C），由于交易雙方都是個人，稅務部門對該類納稅主體的身份和交易信息均難以掌握，絕大多數游離于稅收管理。為了堵塞稅收漏洞，促進稅收公平，營造實體經濟與虛擬經濟平等競爭的環境，必須大力加強新經濟業態特別是電子商務的自然人稅收管理。

（七）優化納稅服務，不斷提升自然人納稅人的滿意度

按照加快建設服務型稅務機關的要求，圍繞最大限度便利納稅人、最大限度規范稅務人，不斷提高納稅服務水平，不斷提升自然人納稅人的滿意度。

一是建設推廣電子稅務局。加快建設推廣融合國稅、地稅業務，標識統一、流程統一、操作統一的電子稅務局。電子稅務局要實現覆蓋國地稅所有業務、國地稅信息高度共享、國地稅均能高效辦稅、給納稅人全新體驗的建設目標，確保真正做到，“進一家門，辦兩家事”，為納稅人和扣繳義務人提供便捷的辦稅渠道。

二是大力推廣微信辦稅。針對自然人用戶多、流動性強以及掌上智能設備覆蓋率高等特點，以移動端作為服務自然人納稅人的主陣地，提供形式多樣的微信辦稅和手機APP辦稅應用。

三是加強稅收宣傳輔導。根據自然人納稅人的特點和習慣來編寫稅收宣傳輔導資料、確定宣傳輔導方式，不斷豐富宣傳輔導內容和形式，不斷創新宣傳輔導方式，并及時答復自然人納稅人的各種涉稅咨詢。

四是注重納稅人權利保障。暢通溝通渠道，建立健全糾錯和維權復議的解決機制。

課題組組長：吳紫驪

副組長：歐衛東 蘇振鈿 方佳雄

（各相關處室參與）