【綜合案例】

武漢市華中遠(yuǎn)航機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，該企業(yè)2016年3月份發(fā)生如下與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）為生產(chǎn)科學(xué)研究和教學(xué)用的設(shè)備購(gòu)買(mǎi)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30000元，增值稅稅款5100元。

（2）為生產(chǎn)汽車(chē)零配件購(gòu)買(mǎi)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50000元，增值稅稅款8500元；同時(shí)支付該批采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)300元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）為職工購(gòu)買(mǎi)工作服，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元。

（4）銷(xiāo)售科學(xué)研究和教學(xué)使用的設(shè)備，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款40000元，增值稅稅款6800元。

（5）銷(xiāo)售汽車(chē)零配件6箱，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款60000元，增值稅稅款10200元。

（6）購(gòu)買(mǎi)原材料的泡沫包裝，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅稅款1700元；同時(shí)支付包裝運(yùn)輸費(fèi)500元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（7）2個(gè)月前購(gòu)入的一批汽車(chē)零配件的原材料，現(xiàn)改用于生產(chǎn)科學(xué)研究和教學(xué)使用的設(shè)備，賬面成本是2100元。

（8）將1箱資產(chǎn)的汽車(chē)零配件贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賬面成本4000元，成本中外購(gòu)材料比例為60%。

（9）因保管不善造成2箱零配件生銹毀損，賬面成本8000元。

（10）企業(yè)根據(jù)上述資料計(jì)算，當(dāng)期申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10200元，當(dāng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額為18770元，當(dāng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1224元，當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額-7346元。

問(wèn)題：

（1）該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物，在發(fā)票使用上存在什么問(wèn)題？

（2）該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算存在什么問(wèn)題？

（3）該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算存在什么問(wèn)題？

（4）該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算存在什么問(wèn)題？

（5）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納多少增值稅？

【解析】 （1）該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售科學(xué)研究和教學(xué)使用的設(shè)備，屬于免稅商品，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)稅法規(guī)定，違反規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，對(duì)其已開(kāi)具的銷(xiāo)售額應(yīng)依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定給予處罰。

（2）該企業(yè)贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的零配件應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按納稅人近期同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)稅；該企業(yè)銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，對(duì)其開(kāi)具的銷(xiāo)售額應(yīng)依照增值稅使用稅率全額征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10200+60000 ÷ 6×17%+6800=18700（元）

（3）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；同時(shí)用于應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的原材料和運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)按銷(xiāo)售額分?jǐn)偪傻挚酆筒豢傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的免稅產(chǎn)品，其銷(xiāo)售額應(yīng)依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期用于分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=60000+60000 ÷ 6=70000（元）

當(dāng)期用于分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的免稅銷(xiāo)售額=40000（元）

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+300×11%+（3400+1700+500×11%）× 70000 ÷（70000+40000）=11813.45（元）

（4）用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料改變用途用于免稅項(xiàng)目的，以及產(chǎn)品保管不善毀損的，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2100×17%+8000×60%×17%=1173（元）

（5）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=18700-（11813.45-1173）=8059.55（元）