第5章 存貨

5.1 存貨概述

5.1.1 存貨的概念和特點(diǎn)

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。存貨具有以下特點(diǎn)。

1.存貨具有物質(zhì)實(shí)體，屬于有形資產(chǎn)。這一特征，使其與小企業(yè)的其他不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)相區(qū)別，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

2.小企業(yè)持有存貨的目的是為了出售。這一特征，使其與固定資產(chǎn)等相區(qū)別。

3.存貨具有較大的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常處于不斷銷(xiāo)售、重置或耗用狀態(tài)，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。

4.存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨較容易轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他資產(chǎn)，但由于管理不當(dāng)或其他原因，有可能形成積壓物資或需降價(jià)出售，從而造成損失。

5.1.2 存貨的確認(rèn)

存貨必須在符合定義的前提下，還應(yīng)當(dāng)符合存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)

小企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入小企業(yè)。在實(shí)際工作中，擁有存貨的所有權(quán)是判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。例如，根據(jù)銷(xiāo)售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利）的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已不能再流入本企業(yè)，此時(shí)，即使該項(xiàng)存貨尚未運(yùn)離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨；又如，委托代銷(xiāo)商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷(xiāo)的商品仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為委托企業(yè)存貨的一部分。總之，小企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。

下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前的場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

作為小企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，小企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠的計(jì)量。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。例如，小企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的存貨；又如，小企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本。

5.1.3 存貨的分類(lèi)

存貨可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，從不同的角度分類(lèi)。通常小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

1.原材料

原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料這類(lèi)存貨主要是針對(duì)工業(yè)類(lèi)小企業(yè)而言的。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨，應(yīng)計(jì)入工程物資。

2.在產(chǎn)品

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。在產(chǎn)品是相對(duì)產(chǎn)成品而言的，屬于中間在制品。

3.半成品

半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。半成品與在產(chǎn)品在生產(chǎn)制造方面類(lèi)似，都屬于在制品，等待下一步繼續(xù)加工。不同之處在于會(huì)計(jì)核算方面：一是半成品已交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車(chē)間而不是專(zhuān)門(mén)的保管倉(cāng)庫(kù)。二是有些半成品可以單獨(dú)對(duì)外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算。

4.產(chǎn)成品

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。小企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同小企業(yè)的產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。

5.商品

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。商品與產(chǎn)成品都是小企業(yè)的存貨，但是也存在區(qū)別，主要有兩點(diǎn)：一是針對(duì)企業(yè)主體不同，商品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類(lèi)小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類(lèi)存貨主要是針對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等工業(yè)制造類(lèi)小企業(yè)而言；二是形成方式不同，商品主要是外購(gòu)的，由外單位完成了生產(chǎn)制造過(guò)程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過(guò)程。

6.周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等；低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

需要注意的是，這里的周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來(lái)管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。

7.委托加工物資

委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

8.消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。