復習重點及精選例題

第一節 會計的概念、職能與目標

一、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

【例1-1】會計的主要計量單位是（　　）。

A. 貨幣
B. 勞動量
C. 實物
D. 價格

答案：A

解析：略。

二、會計職能

會計具有會計核算、會計監督兩項基本職能和預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能，其最基本的職能是會計核算。

【例1-2】下列不屬于會計核算環節的是（　?。?。

A. 確認
B. 計量
C. 報告
D. 分析

答案：D

解析：會計核算職能是會計基本職能之一，包括對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。選項D屬于會計拓展職能中的“參與經濟決策”職能。

【例1-3】下列各項中，不屬于會計監督內容的是（　?。?/p>

A. 財務收支的合理性審查
B. 不定期進行的財產清查
C. 經濟業務的合法性審查
D. 經濟業務的真實性審查

答案：B

解析：會計監督是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。不定期進行的財產清查不屬于會計監督的內容。

【例1-4】下列有關會計基本職能的敘述中，錯誤的是（　　）。

A. 會計核算是會計監督的基礎
B. 會計監督是會計核算的質量保障
C. 會計核算與會計監督是相互抵觸的
D. 會計核算與會計監督是相輔相成的

答案：C

解析：會計核算是會計監督的基礎，沒有會計核算提供的各種信息，會計監督就失去了依據；會計監督是會計核算的質量保障，如果只有會計核算而沒有會計監督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。會計核算與會計監督是相輔相成、辯證統一的。

【例1-5】下列有關會計職能的表述中，正確的有（　?。?。

A. 會計核算是會計的基本職能
B. 會計監督是會計核算的質量保障
C. 預測經濟前景是會計的基本職能
D. 評價經營業績是會計的拓展職能

答案：ABD

解析：預測經濟前景是會計的拓展職能，不是基本職能。

【例1-6】根據財務報告等提供的信息，定量或定性地判斷和推測經濟活動的發展變化規律，屬于會計拓展職能中的（　?。?。

A. 預測經濟前景
B. 會計監督
C. 參與經濟決策
D. 評價經營業績

答案：A

解析：預測經濟前景是根據財務報告等提供的信息，定量或定性地判斷和推測經濟活動的發展變化規律，以指導和調節經濟活動，提高經濟效益。

三、會計目標

會計目標是指要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等。

【例1-7】下列各項中，屬于企業會計目標的有（　?。?。

A. 進行會計核算，實施會計監督
B. 進行財產物資的收發、增減和使用
C. 反映企業管理層受托責任履行情況
D. 向財務報告使用者提供有用的會計信息

答案：CD

解析：企業會計目標包括：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

第二節 會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求

一、會計基本假設

會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理假定，是企業會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

【例1-8】下列各項中，（　?。┦瞧髽I會計確認、計量和報告的空間范圍。

A. 會計主體
B. 持續經營
C. 會計分期
D. 貨幣計量

答案：A

解析：會計主體是指會計工作服務的特定對象，是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

二、會計基礎

會計基礎是會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。

1. 權責發生制

權責發生制是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生而非實際收支作為確認的標準。

凡是當期已經實現的收入和已經發生或者應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

2. 收付實現制

收付實現制是指以實際收到或支付現金作為確認收入和費用的標準。

政府會計分為預算會計和財務會計。其中，預算會計采用收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定；財務會計采用權責發生制。

【例1-9】形成權責發生制和收付實現制兩種不同的記賬基礎的會計基本假設是（　?。?。

A. 會計主體
B. 持續經營
C. 會計分期
D. 貨幣計量

答案：C

解析：鑒于會計分期的基本假設會計核算產生了本期與非本期的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制。

三、會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告所提供會計信息質量的基本要求，是指財務報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

【例1-10】（　?。┮笃髽I提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

A. 可靠性
B. 可理解性
C. 可比性
D. 相關性

答案：B

解析：可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、簡明扼要，數據記錄和文字說明能一目了然地反映出經濟活動的來龍去脈，便于財務報告使用者理解和使用。

【例1-11】下列各項中，屬于會計信息質量要求的有（　?。?。

A. 可靠性
B. 相關性
C. 權責發生制
D. 貨幣計量

答案：AB

解析：會計信息質量要求主要有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。選項C屬于會計基礎，選項D屬于會計基本假設。

【例1-12】某企業2016年8月購入一臺不需安裝的設備，因暫時不用，截至當年年底該企業會計人員尚未將其入賬。這違背了（　?。┮?。

A. 重要性
B. 客觀性
C. 及時性
D. 明晰性

答案：C

解析：及時性要求企業對于已經發生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。對于暫時不用的固定資產，企業也應該及時入賬并按要求計提折舊。

【例1-13】下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（　　）。

A. 鑒于本期經營虧損，將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化
B. 對可能承擔的環保責任確認預計負債
C. 對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債
D. 對資產計提減值準備

答案：BCD

解析：選項A，由于本期經營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策，不符合謹慎性需求。

【例1-14】有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測的會計信息，符合會計信息質量的相關性要求。（　?。?/p>

答案：√

解析：相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

第三節 會計要素及其確認與計量

一、會計要素及其確認條件

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。

【例1-15】下列各項中，反映企業財務狀況的會計要素是（　?。?。

A. 收入
B. 所有者權益
C. 成本
D. 利潤

答案：B

解析：資產、負債和所有者權益反映企業在一定日期的財務狀況。

1. 資產的定義及其確認條件

資產，是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有三個特征。

（1）資產應為企業擁有或者控制的資源。

（2）資產預期會給企業帶來經濟利益。

（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件。

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例1-16】下列各項中，企業能夠確認為資產的有（　　）。

A. 經營租出的設備
B. 經營租入的設備
C. 已收到發票，但尚未到達企業的原材料
D. 近期將要購入的設備

答案：AC

解析：選項B，對于經營租入的設備，企業并不能擁有或控制；選項D，預期在未來發生的交易或事項不形成資產。

2. 負債的定義及其確認條件

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有三個特征。

（1）負債是企業承擔的現時義務。

（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。

（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件。

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

【例1-17】下列各項中，企業能夠確認為負債的有（　　）。

A. 應收賬款
B. 應付賬款
C. 預付賬款
D. 預收賬款

答案：BD

解析：選項A、C應確認為資產。

3. 所有者權益的定義及其確認條件

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。

所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

【例1-18】留存收益包括（　　）。

A. 實收資本
B. 盈余公積
C. 本年利潤
D. 未分配利潤

答案：BD

解析：所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。其中，留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

4. 收入的定義及其確認條件

收入，是指企業在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有三個特征。

（1）收入是企業在日?；顒又行纬傻?。

（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（3）收入會導致所有者權益的增加。

當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。

（2）該合同中明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務。

（3）該合同中有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款。

（4）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額。

（5）企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能被收回。

【例1-19】下列選項中，不屬于收入的是（　?。?。

A. 收到投資者投入的股票
B. 讓渡固定資產使用權取得的收入
C. 銷售一批不用的材料取得的收入
D. 提供服務取得的收入

答案：A

解析：投資者投入的股票屬于所有者權益。

5. 費用的定義及其確認條件

費用，是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下三個特征。

（1）費用是企業在日常活動中形成的。

（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（3）費用會導致所有者權益的減少。

費用的確認除了應當符合定義外，還應當至少符合以下條件。

（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業。

（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產減少或者負債增加。

（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

【例1-20】關于費用，下列說法中錯誤的是（　?。?。

A. 費用是指企業在日?；顒又邪l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出
B. 費用表現為資產的減少或負債的增加
C. 費用必須在實際支付現金時才能確認
D. 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表

答案：C

解析：并不是實際支付現金時才確認費用。

6. 利潤的定義及其確認條件

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認。其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

【例1-21】下列各項中，構成企業利潤的有（　?。?。

A. 直接計入所有者權益的利得
B. 收入
C. 費用
D. 直接計入當期利潤的損失

答案：BCD

解析：利潤包括收入減去費用后的凈額，以及直接計入當期利潤的利得和損失等。

二、會計要素計量屬性及其應用原則

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

【例1-22】根據我國會計準則的規定，企業在對會計要素進行計量時一般采用（　?。?；采用其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

A. 歷史成本
B. 重置成本
C. 公允價值
D. 現值

答案：A

解析：企業在對會計要素進行計量時一般采用歷史成本。

三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。會計等式包括財務狀況等式和經營成果等式。

【例1-23】下列會計等式中，可以反映財務狀況的有（　?。?。

A. 資產-負債=所有者權益
B. 資產=負債+所有者權益
C. 收入-費用=利潤
D. 收入-成本=利潤

答案：AB

解析：資產、負債和所有者權益要素反映企業在一定日期的財務狀況，組成的會計等式為反映財務狀況的會計等式。

【例1-24】下列期末所有者權益的計算公式中，正確的是（　?。?/p>

A. 期末資產-期末負債=期末所有者權益
B. 期末資產-期末費用=期末所有者權益
C. 期末負債-期末費用=期末所有者權益
D. 期末利潤-期末費用=期末所有者權益

答案：A

解析：根據“資產-負債=所有者權益”，同一時點上的資產減去負債等于所有者權益的金額。

【例1-25】“利潤=收入-費用”等式稱為（　?。?。

A. 經營成果等式
B. 基本會計等式
C. 靜態會計等式
D. 動態會計等式

答案：AD

解析：“資產=負債+所有者權益”等式通常被稱為財務狀況等式、基本會計等式和靜態會計等式，“利潤=收入-費用”等式通常被稱為經營成果等式或動態會計等式。

第四節 會計科目和借貸記賬法

一、會計科目和賬戶

1. 會計科目

會計科目簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。

會計科目按其反映的經濟內容（即所屬會計要素），可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目；按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可分為總分類科目和明細分類科目。

【例1-26】“應交稅費”科目屬于（　?。╊悤嬁颇?。

A. 所有者權益
B. 負債
C. 成本
D. 損益

答案：B

解析：負債類科目包括“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”等。

【例1-27】下列有關會計科目的闡述中，正確的有（　?。?。

A. 會計科目按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目
B. 總分類科目是對會計要素的具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目
C. 明細分類科目是對總分類科目做進一步分類，提供更詳細、具體會計信息的科目
D. 企業在任何情況下都不能對明細分類科目再進一步分級設置二級科目或三級科目

答案：ABC

解析：明細分類科目包括二級科目、三級科目等，企業可以在總分類科目下設置二級科目、三級科目等明細分類科目。

2. 賬戶

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶按照核算的經濟內容不同，分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按照提供信息的詳細程度及其統馭關系，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額、本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。

【例1-28】賬戶設置的依據是（　?。?。

A. 會計科目
B. 會計要素
C. 會計對象
D. 會計主體

答案：A

解析：賬戶是根據會計科目設置的。

【例1-29】以下有關賬戶概念的闡述中，正確的有（　?。?。

A. 賬戶是根據會計科目設置的
B. 賬戶具有一定的格式和結構
C. 賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體
D. 賬戶不具有一定的格式和結構

答案：ABC

解析：賬戶具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

二、借貸記賬法

借貸記賬法，是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。我國采用借貸記賬法。復式記賬法，是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

【例1-30】下列各項中，不屬于復式記賬法的是（　?。?。

A. 借貸記賬法
B. 增減記賬法
C. 收付記賬法
D. 正負記賬法

答案：D

解析：復式記賬法根據記賬符號的不同，分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法3種，根據《企業會計準則》的規定，我國企業應當采用借貸記賬法。

1. 借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方登記減少額。

【例1-31】下列各項中，與“應付職工薪酬”賬戶結構一致的是（　?。?。

A. 預付賬款
B. 應收賬款
C. 其他應收款
D. 應交稅費

答案：D

解析：“應付職工薪酬”屬于負債類賬戶。選項A、B、C都屬于資產類賬戶，與負債類賬戶方向相反。

【例1-32】下列各項中，與“固定資產”賬戶結構一致的有（　?。?。

A. 累計折舊
B. 無形資產
C. 累計攤銷
D. 應收票據

答案：BD

解析：選項B、D都是借方登記增加，貸方登記減少；選項A、C都是貸方登記增加，借方登記減少。

2. 借貸記賬法的記賬規則

記賬規則，是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。會計分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。會計分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

【例1-33】會計分錄的三個要素有（　　）。

A. 摘要
B. 應借應貸方向
C. 金額
D. 相互對應的科目

答案：BCD

解析：會計分錄簡稱分錄，是對每筆經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

【例1-34】會計分錄種類有（　?。?。

A. 一借一貸
B. 一借多貸
C. 多借多貸
D. 多借一貸

答案：ABCD

解析：會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄，一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄屬于復合會計分錄。

3. 借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則及資產與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額進行加總，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡分為發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。試算不平衡表示記賬一定有錯誤，但試算平衡不能表明記賬一定正確。

【例1-35】試算平衡分為（　　）。

A. 發生額試算平衡
B. 余額試算平衡
C. 期初余額試算平衡
D. 期末余額試算平衡

答案：AB

解析：試算平衡的方法包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

【例1-36】下列記賬差錯中，能通過試算平衡表發現的是（　?。?。

A. 漏記
B. 錯誤地使用借記會計科目
C. 借方登記金額多記
D. 顛倒記賬方向

答案：C

解析：能通過試算平衡表發現的錯誤一定是導致借貸金額不平衡的錯誤。選項A、B、D都不會使借貸金額不平衡。選項C，借方登記金額多記會使借方金額大于貸方金額，從而導致試算不平衡，所以可以通過試算平衡表發現。

第五節 會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

一、會計憑證

1. 會計憑證的概念

會計憑證，是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。會計憑證按照填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證。

2. 原始憑證

原始憑證，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務發生或完成情況的原始憑據。

原始憑證按照取得來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證；按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證；按照填制的手續和內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

原始憑證的基本內容包括：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證的單位名稱和填制人姓名；④經辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位的名稱；⑥經濟業務內容；⑦數量、單價和金額。

原始憑證的填制應當符合記錄真實、內容完整、手續完備、書寫清楚規范、編號連續、填制及時等要求，不得涂改、刮擦、挖補。企業應當對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性等進行審核。

【例1-37】下列各項中，屬于原始憑證的是（　?。?/p>

A. 購貨合同
B. 購貨申請單
C. 產品入庫單
D. 發料單

答案：CD

解析：選項A、B不屬于原始憑證。

【例1-38】原始憑證按填制手續及內容不同，分為（　?。?。

A. 一次憑證
B. 累計憑證
C. 匯總憑證
D. 外來憑證

答案：ABC

解析：原始憑證按照填制的手續和內容不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

【例1-39】會計人員在審核原始憑證時發現有一張外來原始憑證金額出現錯誤，正確的更正方法是（　?。?。

A. 由經辦人員更正，并報單位負責人批準
B. 由出具單位更正，并在更正處加蓋公章
C. 由審核人員更正，并報會計機構負責人審批
D. 由出具單位重新開具

答案：D

解析：原始憑證出現金額錯誤時，應由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例1-40】以下關于原始憑證填制要求的表述中，正確的有（　?。?。

A. 中文大寫金額數字應用正楷或草書填寫
B. 中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；中文大寫金額數字有“分”的，“分”后面可以不寫“整”（或“正”）字
C. 已預先印定編號的原始憑證因錯作廢時，加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀
D. 中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，中文大寫金額數字應緊接“人民幣”字樣填寫

答案：CD

解析：選項A，中文大寫金額數字應用正楷或行書書寫；選項B，中文大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3. 記賬憑證

記賬憑證，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容對其加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。記賬憑證按照反映經濟業務內容的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

記賬憑證應當具備的基本內容包括：①填制憑證的日期；②憑證編號；③經濟業務摘要；④會計科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章。

記賬憑證的填制除應做到內容完整、書寫清楚和規范外，還應符合一些特定要求。為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證的相關內容進行嚴格的審核。

【例1-41】賬簿記錄是登記記賬憑證的直接依據。（　?。?/p>

答案：×

解析：記賬憑證是登記賬簿的直接依據。

【例1-42】購買的材料驗收入庫，銀行付款一部分，另外一部分暫欠。這筆經濟業務應填制（　?。?/p>

A. 收款憑證
B. 付款憑證
C. 轉賬憑證
D. 付款憑證和轉賬憑證

答案：D

解析：銀行付款的部分，應編制付款憑證；另外一部分暫欠，應編制轉賬憑證。

【例1-43】原始憑證應具備的基本內容有（　　）。

A. 填制日期
B. 經濟業務涉及的會計科目
C. 經濟業務的內容
D. 所附原始憑證的張數

答案：AC

解析：選項B、D是記賬憑證的內容。

4. 會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指記賬后會計憑證的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證的封面上應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。會計憑證應加貼封條，以防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨裝訂。會計憑證的保管應當符合相關規定，在期滿前不得任意銷毀。

【例1-44】會計檔案在會計年度終了后可暫由會計機構保管（　?。┠?。

A. 2
B. 1
C. 3
D. 5

答案：B

解析：每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

【例1-45】下列關于會計憑證保管要求的說法中，錯誤的是（　　）。

A. 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失
B. 從外單位取得的原始憑證遺失時，應由遺失人員寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后代作原始憑證
C. 會計憑證應加貼封條，以防止抽換憑證
D. 要遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀

答案：B

解析：從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證；無法取得證明的，如車票丟失時，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

二、會計賬簿

1. 會計賬簿的概念

會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁。會計賬簿按照用途不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式不同，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿；按照外形特征不同，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

【例1-46】下列賬簿中，必須采用訂本式賬簿的是（　?。?。

A. 原材料明細賬
B. 庫存商品明細賬
C. 銀行存款日記賬
D. 固定資產明細賬

答案：C

解析：訂本式賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。原材料明細賬和庫存商品明細賬采用活頁式賬簿，固定資產明細賬采用卡片式賬簿。

【例1-47】能夠序時反映企業某一類經濟業務會計信息的賬簿是（　?。?/p>

A. 明細分類賬
B. 總分類賬
C. 備查賬簿
D. 日記賬

答案：D

解析：序時賬簿又稱日記賬。啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。企業應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并應符合有關法律，行政法規和國家統一的會計準則、制度的規定。

【例1-48】下列說法中，不正確的是（　　）。

A. 凡需要結出余額的賬戶，結出余額后應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣
B. 對于沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“—”，并在“余額”欄內用“0”表示
C. 現金日記賬必須逐日結出余額
D. 銀行存款日記賬必須逐日結出余額

答案：B

解析：對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄目內寫“平”字，并在“余額”欄“元”位處用“0”表示

【例1-49】登記賬簿時，記滿一頁時，下列不正確的操作為（　?。?。

A. 只計算本頁的發生額
B. 只計算本頁的余額
C. 計算本頁的發生額和余額，同時在摘要欄中注明“過次頁”字樣
D. 不計算本頁的發生額和余額，但應在摘要欄中注明“過次頁”字樣

答案：ABD

解析：每一賬頁登記完畢轉下頁時，應當結出本頁發生額及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以只將本頁發生額及余額寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續性。

【例1-50】下列情況中，可以用紅字記賬的有（　?。?/p>

A. 在不設“借”“貸”等欄的多欄式賬頁中，登記減少數
B. 在三欄式賬戶的余額欄前，如果未標明余額方向的，在余額欄內登記增加數
C. 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄
D. 沖銷賬簿中多記錄的金額

答案：ACD

解析：選項B，在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，則在余額欄內用紅字登記負數余額。

【例1-51】登記賬簿時，發生的空行、空頁一定要補充書寫，不得注銷。（　　）

答案：×

解析：如果發生跳行、隔頁，則應當將空行、空頁劃線注銷或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

【例1-52】啟用訂本式賬簿時，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿時，應當按賬戶順序編號，不須定期裝訂成冊。（　?。?/p>

答案：×

解析：使用活頁式簿頁時，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。

【例1-53】銀行存款日記賬只適合采用三欄式。（　?。?/p>

答案：×

解析：銀行存款日記賬的格式和登記方法與庫存現金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。

【例1-54】銀行存款日記賬的登記依據有（　?。?/p>

A. 銀行存款收款憑證
B. 庫存現金收款憑證
C. 庫存現金付款憑證
D. 銀行存款付款憑證

答案：ACD

解析：庫存現金收款憑證應作為庫存現金日記賬的登記依據。

【例1-55】三欄式庫存現金日記賬應由會計人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證，按照庫存現金收、付款業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。（　?。?/p>

答案：×

解析：三欄式庫存現金日記賬應由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證及銀行存款付款憑證，按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。

平行登記，是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的要點包括方向相同、期間一致、金額相等。

【例1-56】下列屬于平行登記要點的有（　　）。

A. 方向相同
B. 期間一致
C. 金額相等
D. 同時登記

答案：ABC

解析：略。

2. 對賬與結賬

對賬，是對賬簿記錄進行核對。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。結賬的內容通常包括結清各種損益類賬戶，據以計算確定本期利潤；結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。

【例1-57】下列對賬工作中，屬于賬賬核對的有（　　）。

A. 銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對
B. 總賬賬戶與所屬明細賬戶的核對
C. 應收款項明細賬與債務人賬項的核對
D. 會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管、使用部門明細賬的核對

答案：BD

解析：選項A、C屬于賬實核對。

3. 錯賬更正的方法

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等。

【例1-58】下列說法中，正確的是（　?。?。

A. 應用劃線更正法時，可以只劃去錯誤的單個數字
B. 應用劃線更正法時，不可以劃去錯誤的文字
C. 應用劃線更正法時，數字必須全部劃去
D. 應用劃線更正法時，必須全部涂掉

答案：C

解析：應用劃線更正法時，不得只劃銷錯誤數字，應將全部數字劃銷，保持原數字清晰可辨。

【例1-59】記賬后發現記賬憑證中應借、應貸會計科目正確，只是金額發生錯誤，此時可采用的錯賬更正方法有（　?。?/p>

A. 劃線更正法
B. 橫線登記法
C. 紅字更正法
D. 補充登記法

答案：CD

解析：記賬憑證中，應借、應貸會計科目正確，如果所記金額大于應記金額，則采用紅字更正法；如果所記金額小于應記金額，則采用補充登記法。

三、賬務處理程序

企業常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。它們之間的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同。

1. 記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序，是指對發生的經濟業務先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。記賬憑證賬務處理程序的優點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況，缺點是登記總分類賬的工作量較大。

2. 匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序，是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務量較多的單位。

匯總記賬憑證賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點是當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證不利于會計核算的日常分工。

3. 科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。科目匯總表賬務處理程序適用于經濟業務量較多的單位。科目匯總表賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡；缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。

【例1-60】記賬憑證賬務處理程序的優點有（　?。?。

A. 總分類賬反映經濟業務較詳細
B. 減輕了登記總分類賬的工作量
C. 簡單明了，易于理解
D. 便于核對賬目和進行試算平衡

答案：AC

解析：選項B是匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序的優點，選項D是科目匯總表賬務處理程序的優點。

【例1-61】記賬憑證賬務處理程序適用于（　?。?。

A. 規模小、經濟業務量較少的單位
B. 規模大、經濟業務量較多的單位
C. 規模小、經濟業務量較多的單位
D. 規模大、經濟業務量較少的單位

答案：A

解析：記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。同時，為了最大限度地克服其局限，在實務工作中應盡量將原始憑證匯總編制成匯總原始憑證，再根據匯總原始憑證編制記賬憑證，從而減少總賬登記的工作量。

第六節 財產清查

一、財產清查概述

財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執行系統，分為內部清查和外部清查。財產清查的程序一般包括如下幾項。

（1）建立財產清查組織。

（2）組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量。

（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務。

（4）制訂清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及進行必要的清查前準備。

（5）清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，再認定質量的原則進行。

（6）填制盤存清單。

（7）根據盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。

【例1-62】在企業撤銷或合并時，要對企業的部分財產進行重點清查。（　?。?/p>

答案：×

解析：在企業撤銷或合并時，要對企業的全部財產進行全面的盤點與核對，進行全面清查。

【例1-63】企業在遭受自然災害時，對存貨進行清查屬于（　?。?。

A. 全面清查
B. 局部清查
C. 局部不定期清查
D. 全面不定期清查

答案：C

解析：清查時只針對遭受災害的存貨進行清查，并且自然災害的發生是不可預見的，所以屬于局部不定期清查。

【例1-64】定期清查和不定期清查既可以是全面清查，又可以是局部清查。（　?。?/p>

答案：√

解析：一般情況下，定期清查中，年終決算前進行全面清查，季末和月末進行局部清查；不定期清查可以進行全面清查，也可以進行局部清查。

二、財產清查的方法與處理

庫存現金的清查是先采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。對庫存現金進行盤點時，出納人員必須在場。

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。未達賬項，是指由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業與銀行之間發生入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬而形成的賬款。實物資產的清查主要采用實地盤點法、技術推算法進行。在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

往來款項一般采用發函詢證的方法進行清查。

對于財產清查中發現的問題，如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調查分析問題產生的原因，按照國家有關法律法規的規定進行相應的處理。

【例1-65】對庫存現金進行清查應采用的方法是（　　）。

A. 實地盤點法
B. 技術推算法
C. 發函詢證法
D. 實物盤點法

答案：A

解析：庫存現金清查先采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與現金日記賬的賬面余額核對，確定賬存數與實存數是否相等。

【例1-66】某企業12月31日銀行存款日記賬的余額為15 000元，經逐筆核對，查明未達賬項如下：銀行已收、企業未收9 200元，銀行已付、企業未付200元。那么，該企業的實有存款金額為（　　）元。

A. 24 000
B. 6 000
C. 5 600
D. 24 400

答案：A

解析：企業的實有存款金額=15 000+9 200-200=24 000（元）。

【例1-67】下列關于庫存現金清查的說法中，不正確的有（　　）。

A. 庫存現金只需要進行定期清查
B. 庫存現金清查時，出納人員應該回避
C. 填制的庫存現金盤點報告表為原始憑證
D. 現金清查后，如果存在賬實不符，也不得調整庫存現金日記賬

答案：ABD

解析：庫存現金保管人員更換時，就需要對庫存現金進行不定期清查；庫存現金清查時出納人員必須在場，由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督；如果存在賬實不符，則需要調整庫存現金日記賬。

第七節 財務報告

一、財務報告及其目標

財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表及其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等。

二、財務報表的組成

財務報表，是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及附注。

【例1-68】下列選項中，屬于財務報表的是（　?。?。

A. 資產負債表
B. 利潤表
C. 現金流量表
D. 財務報表附注

答案：ABCD

解析：一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。