第二節 發出存貨的計量

考情分析：本節重點考查內容為發出存貨成本的4種計量方法和存貨成本的結轉問題。其中，發出存貨成本的4種計量方法是常考知識點，重點為移動加權平均法計算發出存貨成本，應引起重視。

學習建議：理解并適當記憶本節內容，著重理解基本概念，熟練掌握存貨成本的結轉等重點，精準掌握發出存貨成本的4種計量方法等重點。

一、發出存貨成本的計量方法（★★★）

企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、存貨性質以及企業管理要求等實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計算方法，從而確定當期發出存貨的實際成本。

【要點2】運用4種計量方法對發出存貨成本進行計量

【要點解析】企業可采用4種發出存貨成本計量方法：先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法確定發出存貨的實際成本。但是企業不得采用后進先出法計算發出存貨的成本。

1.先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨計價。

名師點撥

采用先進先出法對發出存貨成本進行計量時，使得期末存貨成本接近于市價，當物價上漲時，發出存貨成本較低，就會高估企業當期利潤和庫存存貨成本；當物價下降時，發出存貨成本較高，就會低估企業當期利潤和庫存存貨成本。

2.移動加權平均法

移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本=（每次進貨的成本+原有庫存存貨的成本）/（每次進貨數量+原有庫存存貨的數量）

本次發出存貨單位成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×本月月末存貨單位成本

3.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法是以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，除以本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的方法。計算公式如下：

存貨的單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+Σ（本月某批進貨的實際單位成本×本月某批進貨的數量）]/（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）

本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本

4.個別計價法

個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，該方法使得實物流轉與成本流轉相一致，使得發出成本與各產品的購入或生產成本完全一致。在這種情況下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

名師點撥

對于不能替代使用的、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

【例題2·計算題】A公司2016年5月份甲商品有關收、發、存情況如下。

（1）5月1日結存300件，單位成本為2萬元。

（2）5月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。

（3）5月10日發出400件。

（4）5月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。

（5）5月28日發出200件。

（6）5月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。

要求：

（1）用先進先出法計算甲商品2016年5月份發出存貨的成本和5月31日結存存貨的成本。

（2）用移動加權平均法計算甲商品2016年5月份發出存貨的成本和5月31日結存存貨的成本。

（3）用月末一次加權平均法計算甲商品2016年5月份發出存貨的成本和5月31日結存存貨的成本。

【解析】本題主要考查在不同的計量方法下，發出存貨成本和期末庫存成本的計算。考生要做好此類題目，必須扎實掌握上述內容。

【答案】

（1）本月可供發出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230（萬元）

本月發出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270（萬元）

本月月末結存存貨成本=2230-1270=960（萬元）

（2）5月8日購貨的加權平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（萬元）

5月10日發出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）

5月20日購貨的加權平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（萬元）

5月28日發出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）

本月發出存貨成本=832+449=1281（萬元）

本月月末結存存貨成本=2230-1281=949（萬元）。

（3）加權平均單位成本=2230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）

本月發出存貨成本=（400+200）×2.23=1338（萬元）

本月月末結存存貨成本=2230-1338=892（萬元）

二、存貨成本的結轉（★★★）

企業在銷售貨物、結轉存貨跌價準備、周轉材料消耗和包裝物使用中，有時要涉及存貨成本的結轉問題，具體內容如表3-2所示。

【例題3·多選題】下列有關包裝物成本結轉的描述中，正確的有（　）。

A.生產領用包裝物，將其成本計入制造費用

B.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用

C.隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入其他業務成本

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入主營業務成本

【解析】本題主要考查包裝物成本結轉問題，具體分為3類情形。D選項中，出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物不屬于企業的主營業務，是屬于企業日常活動的非主營業務，所以應結轉至其他業務成本，所以該選項錯誤。

【答案】ABC