第一節 存貨的確認和初始計量????

考情分析：本節重點考查內容為存貨的定義與確認條件、存貨的初始計量問題。其中，存貨的初始計量是常考知識點，重點在于外購存貨和委托加工物資的核算，應引起重視。

學習建議：理解并適當記憶本節內容，著重理解基本概念，熟練掌握存貨的定義與確認條件等重點，精準掌握存貨的初始計量問題等重點。

一、存貨的性質與確認條件（★★★）

存貨的定義、存貨包含的內容、存貨的確認條件的具體內容，如表3-1所示。

【知識拓展】在產品是指企業正在制造而尚未完工的產品。半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未完工的產品。產成品是指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件提交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。

【提示】在“存貨包含的內容”中，房地產開發企業購入用于建造商品房的土地使用權屬于企業的存貨。

二、存貨的初始計量（★★★）

存貨成本一般由采購成本、加工成本和其他成本3個部分組成，存貨的取得方式主要有外購和自制兩種。

【要點1】不同方式取得存貨的初始成本的計量

【要點解析】當存貨的取得方式不同時，存貨成本的構成是有差異的，從而存貨的初始計量也不同，因此要根據存貨取得方式的不同，采取不同的存貨的初始計量方法。

（一）外購存貨的成本

存貨外購成本具體包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

【知識拓展】外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出。采購成本中“購買價款”是指發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額；“相關稅費”是指購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等稅費；“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本包括加工成本。加工成本包括直接人工費用和制造費用。加工成本實質是在進一步加工存貨的過程中追加發生的生產成本，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。直接人工就是直接為產品生產的工人的職工薪酬。制造費用是一種間接的生產成本費用，包括生產部門的管理人員薪酬、設備折舊、辦公費用、水電費、辦公費、設備養護費用等。

（三）其他方式取得存貨

企業取得其他存貨方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并以及存貨盤盈等。

1.?投資者投入存貨成本

投資者投入存貨成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。這時應按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.?通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本

通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本，其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項存貨的后續計量和披露應當執行存貨準則的規定。

3.?盤盈的存貨的成本

盤盈的存貨應按其重置成本入賬，并通過“待處理財產損溢”科目核算，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。

（四）通過提供勞務取得存貨

直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

名師點撥

下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如超定額的廢品損失和由于自然災害而發生的成本費用消耗。

（2）倉儲費用，但不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

（4）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款處理；待取得相關商品時，應計入銷售費用中。

【例題1·單選題】（2016年真題）2×15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關購貨發票，50萬元貨款已經支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于2×16年1月向客戶及潛在客戶派發，不考慮相關稅費及其他因素。下列關于甲公司2×15年對訂購卡通毛絨玩具所發生支出的會計處理中，正確的是（　）。

A.確認為庫存商品

B.確認為當期管理費用

C.確認為當期銷售成本

D.確認為當期銷售費用

【解析】本題考查存貨成本的確定。企業采購用于廣告營銷活動的特定商品。向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。所以題目中訂購的玩具應確認為當期的銷售費用。

【答案】D