第三節 會計政策與會計估計及其變更的劃分

考情分析：本節重點考查內容為會計政策與會計估計及其變更的劃分，考生應該重視對該部分內容的學習。

學習建議：理解并適當記憶本節的內容，注重理解會計政策與會計估計及其變更的劃分。

企業應當按照一定的方法正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并采用不同的方法進行相關的會計處理。會計政策變更與會計估計變更的劃分方法主要有如下4種。

（1）以會計確認是否發生變更為判斷基礎，如無形資產研究開發費用由費用化改為符合條件資本化。

（2）以計量基礎是否發生變更為判斷基礎，如存貨期末計量由成本改為成本與可變現凈值孰低計量。

（3）以列報項目是否發生變更為判斷基礎，如商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入存貨成本。

（4）根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的，為取得與資產負債表項目有關的金額或數值所采用的處理方法變更，屬于會計估計變更，如固定資產折舊方法的變更。

【知識拓展】企業難以區分某項變更的，應將其作為會計估計變更處理。

【例題1·單選題】（2014年真題）下列各項中，屬于會計政策變更的是（　）。

A.固定資產凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.生產設備的折舊方法變更

C.產品保修費用的計提比例變更

D.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為個別計價法

【解析】本題主要考查會計政策變更與會計估計變更的內涵及區分。選項A、B和C均屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更。所以本題正確答案為D。

【答案】D

【例題2·單選題】（2014年真題）甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應當作為會計政策變更的是（　）。

A.甲公司產品保證費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式

【解析】本題主要考查會計政策變更與會計估計變更的內涵及區分。選項A、B和C屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。所以本題正確答案為D。

【答案】D

【例題3·單選題】（2013年真題）甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（　）。

A.將自行開發無形資產的攤銷年限由8年調整為7年

B.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為先進先出法

C.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

D.將賬齡在1年以內應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

【解析】本題主要考查會計政策變更與會計估計變更的劃分。選項A和D屬于會計估計變更。選項C屬于新的事項，不屬于會計變更。所以本題正確答案為B。

【答案】B