第三節 會計信息質量要求

考情分析：本節重點考查內容為會計信息質量的八大要求。其中，實質重于形式和謹慎性要求是常考點。另外，可靠性、相關性與及時性之間的關系也是易考點。

學習建議：結合具體會計處理案例重在理解并適當記憶，著重掌握會計信息質量的八大要求，熟練掌握實質重于形式和謹慎性要求等常考點，精準掌握可靠性、相關性與及時性之間的關系等易考點。

為了使財務報告中所提供的會計信息有利于使用者使出決策，會計信息質量要求應具備以下8個方面的內容。

一、可靠性（★★★）

可靠性要求企業如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，因此應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。

可靠性是會計信息有用的基礎，可靠性要求企業做到以下3點：①在確認、計量和報告時，必須以實際發生的交易或事項為依據，不得弄虛作假；②在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性；③財務報告中的信息應當是中立的和無偏的。

二、相關性（★★★）

相關性要求企業提供的會計信息應當有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在的情況做出評價，對未來的情況做出預測。

相關性與財務報告使用者的投資決策相關。因而，相關的會計信息具有反饋價值——幫助使用者評價企業過去的決策，并證實或修正過去的有關預測；具有預測價值——幫助使用者預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

【知識拓展】可靠性是相關性的基礎，不應將兩者對立起來，兩者之間并不存在矛盾。也就是會計信息在可靠性前提下，盡可能做到相關性。

三、可理解性（★★★）

可理解性要求企業提供的會計信息應當便于財務報告使用者理解和使用，會計信息應當清晰明了,易于理解。但是會計信息具有較強的專業性，在強調可理解性要求的同時，還應假定財務報告使用者具有相關的財會知識，并且愿意付出努力去研究這些會計信息。

四、可比性（★★★）

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括縱向可比和橫向可比。

縱向可比，即同一企業不同時期可比。要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的事項或者交易，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

橫向可比，即不同企業相同會計期間可比。要求不同企業在同一會計期間發生的相同或者相似的事項或者交易，應當采用規定的會計政策，確保會計信息相互可比、口徑一致。

五、實質重于形式（★★★）

【要點2】會計信息質量要求——實質重于形式的理解

【要點解析】實質重于形式要求企業不應僅以交易或事項的法律形式為依據，而應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。

企業發生的交易或者事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但有些情況下，會出現不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有資產的所有權，但是由于租賃合同中規定符合融資租賃的判定條件，如租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等。所以，從其經濟實質來看，企業應當將融資租入的資產視為企業的資產。售后租回交易從法律形式來看，出售了資產，形成了收入；但從經濟實質來看，出售方仍然能夠控制該資產，租賃期也接近于資產的使用壽命，因此售后租回交易實質形成融資租賃，出售方不能確認為收入。

名師點撥

實質重于形式要求常考到的例子：融資租入固定資產視同企業自有資產進行會計處理；售后租回交易形成融資租賃，銷售時不確認收入。

【例題2·多選題】（2015年真題）下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有（　）。

A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

D.承租人將融資租入固定資產確認為本企業的固定資產

【解析】本題主要考查有關實質重于形式相關知識。根據實質重于形式原則的相關要求，4個選項均體現了這一原則。

【答案】ABCD

六、重要性（★★★）

重要性要求企業提供所有重要的交易或事項的會計信息，這些信息應當反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。重要性的具體應用需要依靠會計人員的職業判斷，企業應當根據其所處環境和自身情況，從項目性質和金額大小兩方面對重要性進行判斷。

七、謹慎性（★★★）

【要點3】會計信息質量要求——謹慎性

【要點解析】謹慎性要求企業應保持應有的謹慎態度，對交易或者事項進行會計確認、計量和報告，不應高估資產或收益,低估負債或費用。

為滿足此要求，需要企業在對不確定的情況做出職業判斷時，應當保持應有的“悲觀態度”，充分預計到各種可能的風險和損失。例如，要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出產品可能發生的保修義務等確認預計負債等。

雖然謹慎性要求會計人員應保持“悲觀”的態度進行會計處理，但也不能設置秘密準備，不能“故意低估”資產和收益、“高估”負債和費用，如果這樣做，將不符合可靠性和相關性的會計信息質量要求，將扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而誤導財務報告使用者的相關決策。

【例題3·單選題】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的是（　）。

A.因本年實現利潤遠超過預算，對所有固定資產大量計量減值準備

B.符合條件的或有應收金額確認為應收賬款

C.對投資性房地產計提減值準備

D.將長期借款利息予以資本化

【解析】本題主要考查謹慎性會計信息質量要求在會計處理中的具體運用。謹慎性是指企業在進行會計處理時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，低估負債或費用。選項A屬于濫用會計政策，選項B中只有當或有金額基本確定可收回時才確認為應收款，此項屬于高估資產，不符合謹慎性要求。選項D不符合會計準則要求，只有是為構建長期可資本化資產所導致的長期貸款的利息才能資本化。選項C符合謹慎性要求。

【答案】C

八、及時性（★★★）

【要點4】可靠性、相關性與及時性的權衡

【要點解析】及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，而不得提前或者延后。時效性是會計信息一個基本特性，投資者或其他財務報告使用者使用會計信息的價值就是幫助他們做出經濟決策。即使是具備可靠性和相關性的會計信息，如果提供不及時，就失去了時效性，就大大降低了財務報告使用者的效用，甚至不再具有使用價值。

會計的及時性主要表現在3個方面：①及時收集整理會計信息；②按會計準則及時處理會計信息并制作報表；③在國家規定的時間內，及時將會計信息傳遞給財務報告使用者，以便其即時使用和決策。

在會計實際工作中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前進行會計處理，這樣雖然滿足了會計信息的及時性，但可能會影響會計信息的可靠性；如果等到交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，滿足了可靠性，但又大大降低信息的及時性。這時就需要會計工作者在及時性和可靠性之間做相應權衡，其判斷標準是以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要，以體現會計信息的價值。

【例題4·單選題】下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（　）。

A.及時性

B.謹慎性

C.重要性

D.實質重于形式

【解析】本題主要考查可靠性、相關性與及時性的權衡問題。這3個信息質量要求并不沖突，應當以投資者等財務報告信息使用者的經濟決策需要為判斷標準來進行權衡。會計信息是具有時效性的，如果不及時提供，會計信息對使用者的作用效率大大降低，或許就失去了實際意義，雖然時間越長，可靠性和相關性越能滿足，但會受到信息時效性的約束，需要及時提供。因此，應選擇A。

【答案】A