第二節(jié) 銀行存款

一、銀行存款賬戶的開設(shè)與管理

（一）銀行存款賬戶的開設(shè)

銀行存款是指小企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。小企業(yè)除了在規(guī)定限額內(nèi)存留少量現(xiàn)金外，其余的貨幣資金必須全部存入銀行。小企業(yè)的一切貨幣收支，除了在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，凡實(shí)行獨(dú)立核算的小企業(yè)，都必須在銀行開設(shè)賬戶，辦理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收支業(yè)務(wù)。

按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)小企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。小企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個(gè)小企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶。

一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。

臨時(shí)存款賬戶是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的賬戶，如異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。

專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，小企業(yè)的銷售款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

（二）銀行存款賬戶的管理

小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款賬戶的管理，正確使用銀行賬戶，要遵守以下規(guī)定。

（1）認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策法令，遵守銀行信貸結(jié)算和現(xiàn)金管理規(guī)定。銀行檢查時(shí)，開戶單位應(yīng)提供賬戶使用情況的有關(guān)資料。

（2）開設(shè)基本存款賬戶時(shí)，實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金等多頭開立基本存款賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。

（3）各單位在銀行開立的賬戶只供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的資金收付，不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。

（4）各單位在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)中頭或遠(yuǎn)期支票，不允許套取銀行信用。

（5）及時(shí)辦理往來結(jié)算業(yè)務(wù)，按照規(guī)定與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，如有不符應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。

二、銀行存款的核算

銀行存款的核算分為序時(shí)核算和總分類核算。為了逐日逐筆檢查和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)余情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”。有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

為了進(jìn)行銀行存款的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。小企業(yè)增加銀行存款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記相關(guān)科目；小企業(yè)減少銀行存款時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

三、銀行存款的對(duì)賬

為了查明銀行存款的實(shí)際余額，小企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，至少每月核對(duì)一次，兩者不一致時(shí)，必須逐筆清查，屬于記賬錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)通知銀行或企業(yè)更正。如屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下4種情況。

（1）企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬。

（2）企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬。

（3）銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬。

（4）銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬。

銀行與小企業(yè)賬面余額不符時(shí)，需要核對(duì)檢查。將小企業(yè)銀行存款日記賬和銀行提供的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，雙方一致的記錄，在對(duì)賬單和日記賬上同時(shí)做標(biāo)記，表示核對(duì)相符。只有一方一致的記錄，則視為未達(dá)賬項(xiàng)，不做標(biāo)記，留作調(diào)節(jié)平衡。未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)平衡，一般通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行的。

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”有兩種方法：①編制簡(jiǎn)單調(diào)節(jié)表，即就某月份銀行對(duì)賬單余額與小企業(yè)賬面余額的差異作簡(jiǎn)單的加減調(diào)節(jié)；②編制四欄式調(diào)節(jié)表，即將該表分四欄調(diào)節(jié)小企業(yè)賬面存款與銀行賬面存款的期初余額、本期收入、本期支出和期末余額。我國(guó)小企業(yè)通常采用第一種方法，即編制簡(jiǎn)單調(diào)節(jié)表。

【例3-4】 某小企業(yè)20×3年3月31日，銀行存款日記賬的賬面余額為321460元，銀行對(duì)賬單余額是314400元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)。

（1）3月27日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票17200元，銀行尚未入賬。

（2）3月31日銀行代付電費(fèi)1500元，企業(yè)尚未收到付款通知。

（3）3月31日企業(yè)委托銀行收款13800元，銀行已收到入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。

（4）3月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票6840元，持票單位尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)。

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表3-1所示。

銀行存款經(jīng)過調(diào)節(jié)后，小企業(yè)與銀行雙方余額必然相符。如果不符，則要查明原因，并與銀行聯(lián)系更正錯(cuò)賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可用來核對(duì)項(xiàng)目，但不能作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，應(yīng)通對(duì)賬單裝訂在一起，加以保存，以備日后查閱。