第三節 可擴展商業報告語言（XBRL）

一、XBRL的起源

XBRL的構想最早是由美國華盛頓州的會計師Charles Hoffman在1998年4月提出的。Charles Hoffman在AICPA贊助下于1998年12月31日提出了一個使用XML作為編制財務報表工具的原型。1999年1月，美國注冊會計師協會決定投資創建以XML為基礎的財務報告框架標準，并成立了由AICPA牽頭，五大會計師事務所和Microsoft等12家計算機公司參加的XBRL指導委員會，2000年7月XBRL國際組織成立。2000年7月31日發布了XBRL規格書（Specification）Version1.0及XBRL分類標準（Taxonomy），在短短的時間內，世界上許多國家都已經開始積極進行XBRL的推廣。目前XBRL國際組織已有全球30多個國家的300多個組織參加，每半年舉行一次國際會議。

二、XBRL的含義

可擴展商業報告語言（eXtensible Business Reporting Language, XBRL），是可擴展的標記語言（Extensible Markup Lan-guage, XML）在財務報告信息交換方面的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的技術。

XBRL是科技和報告術語的結合體。XBRL以XML方式表述商業報告內容，因而它能夠直接為使用者或其他軟件所讀取，并被用于進一步的處理。XBRL可免費在全球范圍內使用，并且促進在全球各類軟件應用中商業信息的自動交換和可靠提取。

XBRL標準自2000年7月發布之初，XBRL國際聯合會下屬的各國際工作組（Working Group）一直致力于XBRL標準完善和推廣工作。至目前為止，XBRL國際聯合會已經發布了三個版本的規格說明書：2000年7月31日發布XBRL1.0版本，2001年12月14日發布XBRL2.0版本，2003年12月31日發布XBRL2.1版本。

三、XBRL的構成

XBRL由規格說明書（Specifications）、分類標準（Taxonomy）、實例文檔（Instance Documents）和樣式表（Style Sheets）四個主要部分組成。

（1）XBRL規格說明書（Specifications）。主要用于描述XBRL文件的結構，詳細規定XBRL分類標準和XBRL實例文檔的語法和語義。

（2）XBRL分類標準（Taxonomy）。XBRL為企業報告中的每個項目建立不同的標簽，所有標簽統稱為分類標準。分類標準定義了各項目的屬性及其間的關系等，相當于一個行業商業信息交換的“詞典”。

（3）XBRL實例文檔（Instance Documents）。實例文檔是一個企業財務報告的實例文件，主要包含財務報告中的標簽和數據。XBRL根據財務報告中標簽與會計業務數據的對應，利用應用程序自動從會計業務數據庫中提取數據，生成實例文檔。

（4）樣式表（Style Sheets）。實例文檔主要包含財務報告的基本數據，其格式不易直接閱讀，必須按財務報告的發布格式進行編排，樣式表用于定義財務報告發布時的顯示項目和格式。

由于XBRL是一個基于XML的跨平臺的數據傳輸標準，只要用戶的瀏覽器支持XML，就可以像瀏覽HTML格式的網頁一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財務報告，當前的瀏覽器都支持XBRL。目前，一些軟件開發商，如SAP、ORACLE和ACCPAC等，已經將生成XBRL實例文檔的功能嵌入其軟件產品中。如果企業所采用的軟件不支持XBRL，也可以通過自行研制或使用第三方軟件，生成XBRL財務報告，如Excel 2003版以上等。通過Excel就可以訪問Internet上XBRL格式的信息，并成功地利用XBRL在互聯網上發布企業財務報告。

四、XBRL的特點

XBRL是在XML基礎上發展起來的一種標記語言，它繼承了XML語言的優勢，同時又有許多新的特性，是更加方便、高效的信息應用平臺。

（1）跨平臺使用。由于XML文件可以跨平臺使用，XBRL天生就具有跨平臺的優勢。在不同的操作系統下，如Windows、UNIX和Linux等，XBRL文件無須修改就可以直接使用。在不同的應用軟件中，即使所用的數據庫不同，只要轉換成XBRL格式，也可以實現數據的交換。因而，通過XBRL信息可以在不同的操作系統、數據庫和應用軟件之間進行傳輸和交換，XBRL是一種互聯網上企業報告的通用語言。

（2）多種格式輸出。對同一份XBRL實例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種企業報告，所有報告的編制一次性完成，真正實現了“數出一門，資料共享”。不僅降低了輸入錯誤的風險，保證了數據的一致性，而且減少了重復輸入，提高了報告的編制效率。對同一份企業報告，XBRL也可以按多種格式輸出，如在瀏覽器上顯示、轉換成不同的數據格式進行傳輸，或打印成紙質財務報告等。

（3）搜索快速、準確。XBRL使用標簽描述數據的含義。在進行數據搜索時，不是像HTML那樣根據字面內容進行搜索，而是根據標簽的語義進行定位，這樣搜索引擎能夠快速、準確地找到用戶所需的特定信息。同時，由于XBRL采用標簽來標記數據，可以通過應用程序對搜索結果中的數據可以進行匯總。其效率遠遠高于目前互聯網上PDF、WORD和HTML等文件格式。

（4）數據跟蹤。XBRL可以在不同的信息之間建立連接，跟蹤相關的信息線索，自頂向下地考察數據源直到底層的數據，方便了企業報告的閱讀和數據分析。例如，在閱讀某企業的資產負債表時，如果想了解固定資產的詳細信息，可以進一步通過標簽追蹤固定資產總賬、明細賬，直至記賬憑證。

（5）多語種技術。利用XBRL添加標簽的方法，可以實現企業報告的多語種輸出。在2002年11月11日在日本東京舉行的第6屆國際XBRL大會上，一份以XBRL格式發布的日文財務資料，經SYSTRAN的技術轉成了英文，這樣就消除企業報告中的語言障礙，有利于國際間的交流與合作。

五、XBRL的應用領域

XBRL不僅提高了財務報告發布的效率，而且對其他領域也產生了深遠的影響，財務信息供應鏈上的所有使用者都從中受益，包括企業、證券管理機構和金融機構、政府部門、審計機構和投資者等。

（1）企業管理。XBRL利用模板保存企業報告的格式和標簽，企業編制財務報告時，通過應用程序可以直接從會計業務數據庫中提取數據，保證了數據的準確性，提高了報表編制的效率。同時XBRL還可以用于企業內部報表和分析報告的編制。利用XBRL的跨平臺和開放性，無論企業各部門采用何種管理系統，無須添加硬件設施，就可以實現部門之間信息的共享。

（2）證券管理機構。按照我國證監會的要求，上市公司必須在指定的媒體如報紙、網站和證券交易所公開發布公司相關的公告事項。目前證監會規定的電子檔案格式為Adobe Acrobat的PDF，數據交互性差，難以使用軟件提取數據。如果采用XBRL格式，不僅便于閱讀，而且可以通過軟件來進行分析和匯總，企業報告中的異常數據更容易被發現。

（3）金融機構。金融機構在研究財務動向和風險分析時也可以有效地利用XBRL。通過XBRL可以發送復雜的數據查詢請求，對信貸申請進行實時地可比性分析，有效地評估公司的風險及等級，從而降低風險并且提高貸款的速度。

（4）政府部門。利用XBRL，企業可以向行業主管部門等政府機關上報各類報表。各行業主管部門可以規定報表的XBRL文件格式，企業通過互聯網下載，填報完成后通過網絡提交。由于XBRL具有跨平臺的優勢，報表的傳送不受硬件和操作系統等環境的限制。同時，由于這些報表的格式相同，便于政府部門對數據的匯總和分析，實現報表填報、傳送和處理的信息化，提高工作效率。

企業利用XBRL進行納稅申報，數據直接從會計業務數據庫中產生，通過互聯網傳送到稅務部門，不僅保證了數據的真實性，而且便于稅務部門對數據的檢查和匯總。

（5）審計機構。隨著網絡財務信息披露的發展，審計師必將面臨對網絡財務信息進行審計的需求。XBRL在財務報告中的應用改變了信息的披露方式，提高了審計工作的效率。首先，利用XBRL可以完全突破傳統的財務報告按年、季或月發布的模式，做到實時發布，在線披露，便于審計人員實時地了解企業的財務狀況，從而做到實時監控；其次，審計人員在閱讀財務報告的同時，可以通過超級鏈接跟蹤審計線索，提高了核查的效率；最后，XBRL可以完全突破書面報告格式的限制，財務報告的項目可以分得更加詳細，財務報告不僅揭示財務信息，而且可以包含與信息使用者有關的非財務信息。審計工作可以不受時間、地點和空間等因素的限制，使財務信息的獲得更加方便，提高審計效率。

（6）投資者。通常情況下，投資者為了收集數據必須瀏覽大量財務報告，并將各種數據輸入計算機來分析企業的經營狀況。由于這些數據的來源不同，格式各異，所以分析過程耗費時間，成本也高，而且容易出現輸入差錯，影響分析結果的準確性。

利用XBRL，投資者更容易地在互聯網上搜索企業信息，由于XBRL可以將企業報告的項目分得更加詳細，各項相關資料之間可以建立鏈接，可以滿足投資者的各種查詢的要求，提高了數據分析的效率和準確度。隨著XBRL多語種技術的實現，投資者還能閱讀不同語種的財務報告。

六、XBRL在我國的應用

1．我國推動XBRL發展的歷程回顧

2002年，中國證監會組織了上海證券交易所、深圳證券交所和相關軟件公司的工作人員對國際上的XBRL標準進行了研究，并結合中國國情制定了《上市公司信息披露電子化規范》。該規范已經被全國金融標準化技術委員會審批通過，并最終決定采用XBRL的技術規范。2004年，我國發布了《信息技術——會計核算軟件數據接口》國家標準。2004年，XBRL國際組織前主席Walter和普華永道公司合伙人William Gee等人應邀對上證所的XBRL項目進行專家評估。在這個規范的框架下，上交所已經在滬市上市公司2003年年報摘要以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要、年報全文披露、2005年中報全文和2006年一季度報告披露報送過程中全面采用該標準，獲得了約58000份上市公司XBRL實例文檔，取得了良好的效果。2005年4月，上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國以單位身份加入XBRL國際組織的第一例，此舉將有力地推動XBRL在中國的應用。滬、深交易所XBRL應用示范項目已正式對社會開放。上海證券交易所2005年6月公布了上證180指數樣本股的上市公司XBRL年報全文的數據查詢功能。投資者能夠在線查詢上市公司的基本情況、主要財務數據、資產負債表、利潤分配表和現金流量表等明細數據，包括已有的180指數成分股實例文檔下載和14張數據表，共347個科目的數據查詢，而且可以直接從交易所網站下載相關的XBRL數據文件，利用一些工具軟件就可以很容易地將數據文件中的數據提取出來進行深入分析。2006年，財政部等九部委成立會計信息化委員會和XBRL中國地區組織，并于2010年5月經XBRL國際組織批準，XBRL中國地區組織成為正式地區組織成員。2010年10月，國家標準化管理委員會發布了XBRL技術規范系列國家標準，財政部發布了基于企業會計準則的XBRL通用分類標準，標志著后危機時代我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨，在中國會計信息化建設史上具有里程碑意義。XBRL國際組織邁克·威利斯認為中國通用分類標準代表了全球XBRL分類標準的最新發展趨勢。2011年1月1日起，要求在美國紐約交易所上市的我國公司及事務所應用XBRL。2013年1月，我國的企業會計準則通用分類標準通過國際認證。2014年9月，XBRL全面進駐央企。2014年12月，財政部就2015版會計準則分類標準征集意見。2014年12月，財政部對會計軟件數據接口標準征集意見。

2. XBRL與我國會計信息化發展戰略

2006年5月，我國頒布《2006 —2020年國家信息化發展戰略》，指出“信息化是當今世界發展的大趨勢，是推動經濟社會變革的重要力量。大力推進信息化，是覆蓋我國現代化建設全局的戰略舉措，是貫徹落實科學發展觀、全面建設小康社會、構建社會主義和諧社會和建設創新型國家的迫切需要和必然選擇”。2009年4月，財政部發布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，確定了我國會計信息化以XBRL為先導，引領和帶動全面會計信息化的有序推進與目標的實現。

3. XBRL在我國的應用

2010年10月19日，財政部頒布了《關于發布企業會計準則通用分類標準的通知》，指出企業會計準則通用分類標準是采用可擴展商業報告語言（XBRL）表述的會計準則，是企業會計準則的重要組成部分。自2011年1月1日起在美國紐約證券交易所上市的我國部分公司、部分證券期貨資格會計師事務所施行，鼓勵其他上市公司和非上市大中型企業執行。首批實施企業向財政部報送通用分類標準的XBRL（可擴展商業報告語言）2010年度財務報告實例文檔和擴展分類標準的時間，不早于其年度報告公開披露時間。首批實施的具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所應當在2011年5月1日（上市公司年度報告公開披露后）至6月30日之間，按照通用分類標準對其A股主板上市公司審計客戶編制的XBRL2010年度財務報告實例文檔和擴展分類標準，通過注冊會計師行業管理系統向財政部報備。2013年7月發布企業會計準則通用分類標準。2015年5月25日財政部發布2015版企業會計準則通用分類標準。