第六講 其他貨幣資金的核算

記得當(dāng)初我剛畢業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作的時(shí)候，一遇到其他貨幣資金的核算就蒙了，因?yàn)槲依鲜欠植磺寰烤故裁词瞧渌泿刨Y金，我一直認(rèn)為，其他貨幣資金就包括在庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之中，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索與操練，我才真正了解了其他貨幣資金究竟指的是哪些。

所謂其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，它們同屬于貨幣資金，但是用途和存放地點(diǎn)不同，所以要分別核算。為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他貨幣資金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。該賬戶(hù)應(yīng)按其他貨幣資金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

根據(jù)在企業(yè)多年的操作實(shí)踐，我把這幾種貨幣資金的會(huì)計(jì)處理過(guò)程一一給大家講解一下。

一、外埠存款的核算（掌握）

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或者零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫(xiě)匯款委托書(shū)，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開(kāi)立采購(gòu)賬戶(hù)。采購(gòu)資金除采購(gòu)員外出差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)存款不計(jì)利息，只付不收，付完為止。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)用賬戶(hù)時(shí)，根據(jù)匯款委托書(shū)等有關(guān)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”。外出采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，據(jù)以編制付款憑證，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。采購(gòu)人員完成采購(gòu)，將多余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知編制收款憑證，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。

 

會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)部送來(lái)的從外地工商銀行采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入原材料的憑證，所有原材料買(mǎi)入價(jià)為24000元，其中增值稅為4080元，零件經(jīng)檢驗(yàn)已入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)憑證，會(huì)計(jì)人員小明做了如下的會(huì)計(jì)處理：

二、銀行匯票存款的核算（掌握）

銀行匯票存款是指由銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。有關(guān)銀行匯票存款的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表6-1所示。

前天當(dāng)我正在上課的時(shí)候，新上崗的會(huì)計(jì)人員小白給我打電話(huà)，說(shuō)有一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將她難住了，讓我?guī)兔^(guò)去看看。我到辦公室一看，才知道是一筆關(guān)于銀行匯票存款的會(huì)計(jì)核算。看來(lái)我們這位新上崗的會(huì)計(jì)小白的業(yè)務(wù)知識(shí)還不夠熟練，那好，現(xiàn)在我就考考我們這些正在接受培訓(xùn)的新員工吧！

 

2017年6月13日，我企業(yè)為取得向乙公司購(gòu)貨的銀行匯票，把20000元從銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，同時(shí)，我方向乙公司購(gòu)入一批機(jī)器零件，價(jià)款為10000元，增值稅為1700元，用銀行匯票辦理結(jié)算，銀行匯票多余款項(xiàng)600元由銀行退交企業(yè)，所有的機(jī)器零件已驗(yàn)收入庫(kù)。我們應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？

新員工小趙回答：

當(dāng)我企業(yè)把20000元從銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，應(yīng)該根據(jù)銀行的匯票存根做如下的會(huì)計(jì)處理：

當(dāng)我企業(yè)購(gòu)入材料（機(jī)器零件）時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理：

小趙的問(wèn)答就到這里了，不知大家還有不同意見(jiàn)嗎？我看小孫舉手了，那讓小孫來(lái)回答一下吧！

新員工小孫回答：

小趙少了一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，就是銀行匯票多余退還企業(yè)的這一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。當(dāng)我企業(yè)的貨款有多余，銀行退還企業(yè)時(shí)，我們還需要根據(jù)相關(guān)憑證做如下的會(huì)計(jì)處理：

不用我說(shuō)，大家都為小孫的精彩回答鼓掌了。對(duì)！新員工小孫補(bǔ)充得非常好。接下來(lái)我們講一講銀行本票存款的核算。

三、銀行本票存款的核算（掌握）

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。申請(qǐng)人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，銀行受理并收妥款項(xiàng)后，向申請(qǐng)人簽發(fā)銀行本票，并退回申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)。公司取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。為了方便大家學(xué)習(xí)和理解，讓我們來(lái)看一下表6-2。

下面我仍以我企業(yè)的實(shí)例向大家講解，銀行本票的具體會(huì)計(jì)處理。

 

2017年5月15日，我到銀行申請(qǐng)辦理銀行本票110000元，并向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，交清款項(xiàng)并取得銀行本票時(shí)，我將銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)交給會(huì)計(jì)人員小明，之后企業(yè)采購(gòu)員使用本票結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)買(mǎi)了90000元的機(jī)器零件，并將賬單等相關(guān)憑證交給我們財(cái)務(wù)處。那么，我們的會(huì)計(jì)人員小明應(yīng)該如何做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理呢？

新員工小明回答：

根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：

公司使用本票結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)貨款90000元后，應(yīng)根據(jù)賬單等憑證做如下的會(huì)計(jì)處理：

新員工小明的回答非常正確。除此之外，還有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是申請(qǐng)人因本票超過(guò)付款期或其他原因未使用要求退款時(shí)的會(huì)計(jì)處理，聰明的你們，一定不用我多說(shuō)了。那我們就開(kāi)始下一個(gè)內(nèi)容，即信用證存款的會(huì)計(jì)處理。

四、信用證存款的核算（掌握）

信用證存款是指采用信用證結(jié)算的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的存款。信用證存款時(shí)的賬務(wù)處理具體見(jiàn)表6-3。

關(guān)于信用證存款的會(huì)計(jì)核算的例子，在這里我就不多說(shuō)了，信用證存款的會(huì)計(jì)處理過(guò)程與銀行本票存款、銀行匯票存款的核算基本都一樣。

以上我所講的庫(kù)存現(xiàn)金的核算、銀行存款的核算以及其他貨幣資金的核算都屬于貨幣資金的核算。