1.4 會計信息的使用者及其質量要求

考情分析：本節是最新考試大綱新增的內容，作為新內容，在日后的考試中可能作為出題的重點，需要考生留意。單選題、多選題和判斷題均有可能涉及。考查的重點是會計信息質量要求。

學習建議：熟悉會計信息的4大類使用者，看重掌握會計信息的8大質量要求，理解各自的定義，并注意區分，避免混淆。

1.4.1 會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權

人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等，具體如表1-9 所示。

1.4.2 會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1.可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量、報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整·。可靠性是衡量會計信息質量的最基本的要求，具體包括真實性、完整性和中立性。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到以下3點。

①以實·際·發生··的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。

②在符合重要性·和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

③在財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的。如果企業在財務會計報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務會計報告信息就不是中立的。

2.相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況做出評價，對未來的情況做出預測。

會計信息是否有價值，關鍵在于其與信息使用者的決策需要是否相關，是否有利于決策或提高決策水平。故在進行會計核算時要充分考慮會計信息使用者對會計信息需求的不同特點，確保會計信息的相關性。

3.可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。在會計核算時，會計記錄和財務會計報告應當簡單明了，即會計記錄應當準確、清晰。填制會計憑證和登記會計賬簿必須做到依據合法，賬戶對應關系清楚，文字摘要明確。在編制財務報表時，項目要完整，數字要準確，以便于會計信息使用者的理解和使用。

會計信息是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其與使用者的經濟決策相關，企業就應當在財務會計報告中予以充分披露。

4.可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比、不同企業相同會計期間可比。

（1）同一企業不同時期可比

會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

（2）不同企業相同會計期間可比

會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，保證會計信息口徑一致，相互可比。

5.實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

在實際工作中，企業發生的交易或事項在多數情況下的經濟實質和法律形式是一致的，但某些情況下仍然不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講承租企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，租賃期結束時，承租企業有優先購買該資產的選擇權。在租賃期內，承租企業有權支配資產并從中受益。因此，從其經濟實質來看，企業能夠控制其創造的未來經濟利益，所以在會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為承租企業的資產。

6.重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在會計核算中，如果財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出的決策，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。重要性要求對于企業的財務狀況和經營成果有很大影響的業務或數據，應當單獨反映并重點說明。

【例題·多選題】下列關于會計信息質量要求中的重要性要求的表述，正確的有（　　）。

A.重要性的應用需要依賴職業判斷

B.交易或者事項是否重要既取決于項目的性質又取決于金額大小

C.交易或者事項是否重要僅取決于項目的性質

D.交易或者事項是否重要僅取決于金額的大小

【答案】AB

【解析】重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷，而不是取決于這兩項，故C、D選項表述錯誤。

7.謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動充滿看風險和不確定性，如售出存貨可能發生的退貨或者返修。因此，謹慎性要求企業在面臨不確定因素做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，企業應當定期或者至少在每年年度終了時，對可能發生的各項資產損失計提減值準備等，就充分體現了謹慎性原則的要求。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，否則，會損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

8.及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計核算中貫徹及時性原則，就能使會計事項的賬務處理在當期內完成。及時性原則具有兩重含義。

① 處理及時。處理及時即對企業發生的經濟活動應及時在本會計期間內進行會計處理，而不延至下期。

② 報送及時。報送及時即會計資料如財務報表等，應在會計期間結束后按規定日期及時報送出去。

會計信息的價值在于幫助會計信息使用者做出會計決策，應當具有時效性。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，便于其及時使用和決策。

【例題·單選題】下列符合會計信息質量基本要求的有（　?。?。

A.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于理解

B.對于相似的交易或事項，不同企業相同會計期間應當采用一致的會計政策

C.會計信息根據交易或事項的經濟實質和法律形式進行確認、計量和報告

D.企業可以通過設置秘密準備來規避估計到的各種風險和損失

【答案】A

【解析】對于相似的交易或事項，不同企業相同會計期間應當采用規定的會計政策，故B選項說法錯誤；C選項屬于會計信息質量要求中的實質重于形式；謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，故D選項說法錯誤。A選項表述的是會計信息質量要求的可理解性，是正確的。