1.3 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考情分析：本節(jié)內(nèi)容是本章的重點(diǎn)，在歷年考試中所占分值較大，一般出題量在3～4道，涉及的題型主要為單選題和多選題。一般題目難度不大，但需要考生在認(rèn)真學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，對(duì)題目進(jìn)行分析后答題才能得分。重點(diǎn)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

學(xué)習(xí)建議：理解記憶本節(jié)內(nèi)容，一方面要對(duì)4 項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的概念進(jìn)行理解記憶，可以采用對(duì)比法進(jìn)行理解；另一方面要重點(diǎn)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的含義，學(xué)會(huì)通過(guò)這兩種方法進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，可以通過(guò)做相應(yīng)的練習(xí)題來(lái)幫助記憶。

1.3.1 會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會(huì)計(jì)面對(duì)的是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要使會(huì)計(jì)核算工作具有一定的穩(wěn)定性和規(guī)律性，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作提出一定的前提條件，即設(shè)定某些假設(shè)，從而使會(huì)計(jì)工作在一定的規(guī)則下進(jìn)行。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量4 項(xiàng)內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)主體

（1）定義

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提，具體意義如表1-5 所示。

（2）會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，但它們存在看一定的關(guān)系，具體如表1-6 所示。

【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)主體的說(shuō)法中，正確的有（　　）。

A.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體

B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人

C.會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可是企業(yè)中的一個(gè)特定組成部分

D.會(huì)計(jì)主體有可能是單一企業(yè)，也可能是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)

【答案】BCD

【解析】會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是同一概念，一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不都是法律主體，故A選項(xiàng)說(shuō)法錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，也可以是單一企業(yè)，或是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。故選B、C、D選項(xiàng)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止使用根據(jù)該假設(shè)所選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，否則不能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)的正常生產(chǎn)將無(wú)定期的進(jìn)行下去，要正確地核算盈虧，理論上應(yīng)當(dāng)從企業(yè)成立開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起，到企業(yè)終止結(jié)束經(jīng)營(yíng)止，將企業(yè)存續(xù)期間全部收支相抵才能確定盈虧，這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去相應(yīng)的價(jià)值。因此，為了及時(shí)提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，我們假定企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以人為地分隔成若干相等的、較短的時(shí)間段落，這就是會(huì)計(jì)分期。由此可知，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)必要補(bǔ)充，它同樣是會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的規(guī)定。

在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。在我國(guó)，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，通常包括半年度、季度和月度，一般按照公歷起訖日期來(lái)確定。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。之所以選擇貨幣為計(jì)量單位，是因?yàn)樨泿趴勺鳛楹饬恳话闵唐穬r(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、儲(chǔ)藏手段和支付手段等特點(diǎn)。

在貨幣計(jì)量的前提下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種·貨幣··作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

5.會(huì)計(jì)基本假設(shè)之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是相互依存、相互補(bǔ)充的：①會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段；②沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的說(shuō)法正確的有（　　）。

A.會(huì)計(jì)分期分為年度、半年度、季度和月度，其中后三者稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期

B. 會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期都按公歷起訖日期確定

C.會(huì)計(jì)分期是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間范圍的限定

D.會(huì)計(jì)分期是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍的限定

【答案】ABD

【解析】會(huì)計(jì)主體是界定會(huì)計(jì)核算的空間范圍，而會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)都是界定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，故C選項(xiàng)表述錯(cuò)誤。

1.3.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)按其是以應(yīng)收應(yīng)付還是以實(shí)收實(shí)付作為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)單位的收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可以分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩類(lèi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

企業(yè)的資源流動(dòng)會(huì)引起相應(yīng)的現(xiàn)金流動(dòng)，但由于存在會(huì)計(jì)分期，現(xiàn)金實(shí)際的收付期間和資源流動(dòng)的發(fā)生期間往往會(huì)出現(xiàn)不一致的情況。因此，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用時(shí)，就可能出現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

【例題·判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。（　　）

【答案】 ×

【解析】由于劃分會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義、核算原則、適用范圍以及優(yōu)點(diǎn)如表1-7 所示。

【例題·多選題】某企業(yè)本月銷(xiāo)售貨物5 000元，并且該批貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，本月實(shí)際收到貨款3 000元，余款將于下月收到。該企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)于本月確認(rèn)的銷(xiāo)售收入金額，不正確的是（　　）元。

A.5 000

B.3 000

C.0

D.2 000

【答案】BCD

【解析】企業(yè)銷(xiāo)售貨物并將貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則即可確認(rèn)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本月已經(jīng)發(fā)生的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均確認(rèn)為本月的收入，所以本題中企業(yè)應(yīng)于本月確認(rèn)的銷(xiāo)售收入金額為5 000元。

2.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制的定義、核算原則、適用范圍以及優(yōu)點(diǎn)如表1-8 所示。

【例題·單選題】某單位6月份預(yù)付第三季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 800元；支付本季度借款利息3 900元（其中5月份1 300元，4月份1 300元）；用銀行存款支付本月廣告費(fèi)30 000元。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，該單位6月份確認(rèn)的費(fèi)用為（　　）元。

A.31 900

B.31 300

C.33 900

D.35 700

【答案】D

【解析】收付實(shí)現(xiàn)制下是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，所以 6月份應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為 1 800+3 900+30 000=35 700（元）。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例

甲公司2014年6月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①3日，收到上月應(yīng)收銷(xiāo)貨款40 000元。

②5日，收到購(gòu)貨單位預(yù)付款30 000元。

③8日，計(jì)算并繳納本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備維修費(fèi)2 000元。

④30日，收到6月份銀行存款利息收入1 800元。

⑤30日，預(yù)付下一年度租用辦公室租金12 000元。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算：

本月應(yīng)計(jì)的收入=1 800（元）。

本月應(yīng)計(jì)的費(fèi)用=2 000（元）。

按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算：

本月應(yīng)計(jì)的收入=40 000+30 000+1 800=71 800（元）。

本月應(yīng)計(jì)的費(fèi)用=2 000+12 000=14 000（元）。