第三節 審計目標

考情分析：關于本節內容的題型以單選題和多選題為主，通常為2道左右。考查重點為各類認定與具體審計目標。

學習建議：理解掌握審計的總體目標、審計準則等難點；精準掌握各類認定與具體審計目標。

一、審計的總體目標（＊）

【要點提示】財務報表審計總體目標、審計準則的相關內容。

（一）財務報表審計總體目標

根據《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第25條，在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報表編制基礎編制發表審計意見；

②按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

名師點撥 ……………………………………………

注冊會計師對財務報表進行審計并發表審計意見，其目的是為提高財務報表的可信賴程度，而不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。

（二）審計準則

審計準則為注冊會計師執行審計工作以實現審計的總體目標提供了標準，它規范了注冊會計師的一般責任以及在具體方面履行這些責任時的進一步考慮。每項審計準則都明確了規范的內容、適用范圍和生效日期。

（1）審計準則的內容

每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求和附則五章。每項審計準則均包含一個或多個目標，這些目標將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯系起來，不僅可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作所需使用的恰當手段；還可以幫助注冊會計師確定在審計業務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現目標。

名師點撥 ……………………………………………

注冊會計師應將每項審計準則規定的目標與總體目標聯系起來進行理解。注冊會計師應考慮運用“目標”決定是否需要實施追加的審計程序。

（2）審計準則的要求

每項審計準則中都單獨設有一章“要求”,“要求”是注冊會計師實現目標的規定動作。在審計準則中，對注冊會計師提出的要求統一以“注冊會計師應當”來表述。

注冊會計師恰當執行審計準則的要求，預期會為其實現目標提供充分的基礎。而各項審計業務的具體情況都有較大差異，且審計準則無法預想到所有的情況，注冊會計師有責任確定必要的審計程序，以滿足準則的要求和實現目標。

注冊會計師確定審計的總體目標后，需要運用審計準則規定的目標來評價自己是否已獲取充分、適當的審計證據。若根據評價的結果認為沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師則需要采取下列一項或多項措施：

①評價通過遵守其他審計準則是否已經獲取或將會獲取進一步的相關審計證據；

②在執行一項或多項審計準則的要求時，需要擴大審計工作的范圍；

③實施注冊會計師根據具體情況認為必要的其他程序。

【例題8·多選題】關于財務報表審計的總體目標，以下理解中，恰當的有（　）。

A．根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

B．根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

C．合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

D．合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報表編制基礎編制

【解析】注冊會計師執行財務報表審計的總體目標是：①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報表編制基礎編制發表審計意見；②按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內容。

【答案】ABCD

二、認定（＊）

【要點提示】與所審計期間各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報和披露相關的認定。

認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務報表各組成要素作出的認定是否恰當。

（一）認定的含義

認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。

當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報表編制基礎編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。

管理層的認定若有什么不恰當的表達，注冊會計師則可以根據管理層“認定的不恰當的表達”來確定財務報表錯報的類別；管理層的認定在先，注冊會計師考慮錯報在管理層認定之后。

管理層在財務報表上的認定可能是明確表達的，也可能是隱含表達的。

【例題9·多選題】假設M公司2014年12月31日（財務報表日）資產負債表中所列示的期末存貨項目（金額）500萬元為例，以下對認定的理解正確的是（　）。

A．M公司12月31日的資產中所記錄500萬的存貨是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記一分，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點，則能夠追蹤到對應的存貨實物

B．M公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產都在A公司存放

C．財務報表日M公司資產中所記錄的存貨以恰當的金額500萬元包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄，表明M公司存貨在資產負債表中的金額是正確的，并且已經對存貨進行了期末減值估計

D．M公司所有應當記錄的存貨均已記錄在500萬元中，表明M公司實際存在的并且所有權屬于M公司的存貨已經記錄在資產負債表中，沒有少記一分

【解析】本題考查認定的含義，需從認定的明確表述和隱含表述上進行理解。選項B是不恰當的，“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產的“權屬”上定義的概念，不是從存貨資產的存放地點來講的，比如說完成采購手續的在途原材料，委托代銷的產成品等存貨，在財務報表日沒有在被審計單位“倉庫”中，但從存貨資產“權屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位。

【答案】ACD

（二）認定類別

認定可分為三類：①與所審計期間各類交易和事項相關；②與期末賬戶余額相關；③與列報和披露相關的認定。

1．與所審計期間各類交易和事項相關的認定

注冊會計師對所審計時期的各類交易和事項運用的認定通常分為以下類別。

（1）發生：記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關。

（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

（5）分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

2．與期末賬戶余額相關的認定

注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為以下類別。

（1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

（2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

3．與列報和披露相關的認定

注冊會計師對列報和披露運用的認定通常分為以下類別。

（1）發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。

（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

注冊會計師可以按照上述分類運用認定，也可以按其他方式表述認定，但都應當涵蓋上述所有方面。

三、具體審計目標（＊）

注冊會計師了解被審計單位的“認定”后，可以輕松確定每個財務報表項目的具體審計目標。通過考慮可能發生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，并據此設計和實施進一步審計程序以應對評估的潛在錯報。

1．與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標

根據認定的分類分為以下五類，如表1-4所示。

2．與期末賬戶余額相關的審計目標

與期末賬戶余額相關的具體審計目標，根據認定的分類分為以下四類，如表1-5所示。

3．與列報和披露相關的審計目標

與列報和披露相關的具體審計目標，根據認定的分類分為以下四類，如表1-6所示。

由此可見，認定是確定具體審計目標的基礎。各類交易和賬戶余額的認定正確旨在為列報正確打下必要的基礎，財務報表可能因被審計單位誤解有關列報的規定或舞弊等產生錯報；還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導致財務報表錯報。因此，注冊會計師若只審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現了各類交易和賬戶余額的具體審計目標，而未對各類交易、賬戶余額及相關事項在財務報表中列報的正確性實施審計，就不能說他獲取了足以對財務報表發表審計意見的充分、適當的審計證據。