第一節 審計的概念與保證程度

考情分析：關于本節內容的題型以單選題和多選題為主，通常為1道左右。考查重點為審計的含義及其理解要點、合理保證與有限保證的區別，其中審計的含義是全書的基本點，一般情況下也是必考點。

學習建議：精準掌握審計的含義及其理解要點；熟練掌握合理保證與有限保證等難點。

一、審計的定義（＊）

【要點提示】審計的含義有五個要點，考生須精準掌握。

審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

這里的審計是一個狹義的概念，是指注冊會計師對財務報表的審計，審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

可以從以下五個方面來理解審計的含義，如表1-1所示。

名師點撥 ……………………………………………

“預期使用者”指的是預期使用審計報告的組織或者人員，包括被審計單位的股東、債權人、監管機構等。

“有效滿足”是審計報告的理想狀態，指針對預期使用者同被審計單位的權利及義務關系，審計單位提供的審計報告內容需要涵蓋各方面使用者的要求，同時保證財務報表不存在重大錯報，以達到增強預期使用者對財務報表的信賴程度這一目的。

【例題1·單選題】（2014年真題）關于財務報表審計，下列說法中錯誤的是（　）。

A．審計可以有效滿足財務報表預期使用者的要求

B．審計的目的是增加財務報表預期使用者對財務報表的信任程度

C．財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性

D．審計涉及為財務報表預期使用者的所有相關信息提供建議

【解析】本題考查的是審計的含義。審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，提高財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險。由于審計的固有限制，注冊會計師只對財務報表是否不存在由于錯誤和舞弊導致的重大錯報獲取合理保證，而不能保證查出被審計單位的所有重要舞弊。

【答案】D

【易錯示警】該題的關鍵在于選項D的“所有”二字上，這是讀者容易犯錯的地方。

【例題2·單選題】（2016年真題）下列有關審計業務的說法中，正確的是（　）。

A．如果不存在除責任方之外的其他預期使用，則該項業務不屬于審計業務

B．審計業務的最終產品是審計報告和后附財務報表

C．執行審計業務獲取審計證據大多數是結論性的而非說服性的

D．審計的目的是改善財務報表質量，因此審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

【答案】A

【解析】本題考查的是審計的概述。審計業務的最終產品是審計報告，不包括財務報表，財務報表是由被審計單位管理層編制的，選項B錯誤；執行審計業務獲取的審計證據大部分是說服性的，而非結論性的，選項C錯誤；審計并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任，選項D錯誤。

二、合理保證與有限保證（＊）

【要點提示】重點把握合理保證與有限保證的區別。

注冊會計師承辦的“專業服務”包括鑒證業務和相關服務兩類。鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證業務又分為合理保證的鑒證業務（審計）、有限保證的鑒證業務（審閱）和其他鑒證業務。相關服務包括稅務代理、代編財務信息、對財務信息執行商定程序。注冊會計師的具體業務范圍，如圖1-1所示。

鑒證業務的保證程度可分為合理保證與有限保證。“財務報表審計”是“合理保證”的鑒證業務，“審閱”是“有限保證”的鑒證業務，“其他鑒證業務”可能是“合理保證”的鑒證業務，也可能是“有限保證”的鑒證業務。本書只討論財務報表審計業務。

合理保證是以積極方式對財務報表發表審計意見，通過觀察、詢問、函證等證據收集方式，最終以積極方式提供結論；而有限保證是以消極方式對財務報表發表審計意見，有意識地對證據收集方式的進行限制，最終以消極方式提出結論。

合理保證與有限保證的區別與聯系，如表1-2所示（該表以“財務報表審計”和“財務報表審閱”舉例說明）。

【例題3·多選題】下列有關財務報表審閱的描述，正確的是（?。?。

A．提供的保證程度僅為有限保證

B．在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論

C．審閱程序通常包括各種獲取審計證據的審計程序類型

D．審閱報告的結論分為無保留結論、保留結論、否定結論、無法表示意見

【解析】審閱業務在一般情況下不需要采用控制測試及函證、監管等程序，所以選項C錯誤；注冊會計師要根據實施審閱程序的情況，在審閱報告中提出下列之一的結論：無保留結論、保留結論、否定結論、無法提供任何保證，故選項D錯誤。

【答案】AB

【易錯示警】本題D選項中“無法表示意見”的說法是錯誤的，應該是“無法提供任何保證”，考生一定要注意。