第三節(jié) 國(guó)際結(jié)算

在國(guó)家之間辦理貨幣收支調(diào)撥，以結(jié)算位于不同國(guó)家的當(dāng)事人之間的政權(quán)債務(wù)，叫國(guó)際結(jié)算。

一、匯付

匯付是利用進(jìn)出口雙方所在地銀行的匯兌業(yè)務(wù)進(jìn)行的結(jié)算，也就是由匯款人將款項(xiàng)交給當(dāng)?shù)劂y行，由銀行委托收款人所在地的銀行將款項(xiàng)轉(zhuǎn)交收款人。按資金的流轉(zhuǎn)方向，匯付屬于順匯。

匯付的當(dāng)事人有四個(gè)：付款方叫匯款人，收款方叫收款人，受匯款人委托匯出匯款的銀行叫匯出行，受匯出行委托，解付匯款給收款人的銀行叫解付行。

1. 匯付的方式

根據(jù)匯付所采用的通知方式不同，匯付又可分力電匯、信匯、票匯三種，如圖1-3所示。

2. 匯款方式下的會(huì)計(jì)核算

（1）出口方的會(huì)計(jì)處理。出口企業(yè)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知、匯入?yún)R款通知單等編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

（2）進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)先向銀行填制匯款申請(qǐng)書(shū)并交款付費(fèi)后，再根據(jù)銀行受理的國(guó)外匯款回單、支票存根及其他有關(guān)單據(jù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——進(jìn)口物資

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款——外匯存款

二、托收

托收是指出口方在向進(jìn)口方出口商品后，開(kāi)具以買(mǎi)方為抬頭人的匯票， 委托銀行向買(mǎi)方收取貨款的結(jié)算方式。托收結(jié)算方式的關(guān)系人有四個(gè)：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（進(jìn)口人），這些關(guān)系人之間均為委托與代理關(guān)系，所以，托收結(jié)算方式也是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)的。

1. 托收的種類(lèi)

根據(jù)托收所用匯票是否跟有貨運(yùn)單據(jù)，托收分為光票托收和跟單托收兩種。

（1）光票托收。光票托收指委托人開(kāi)立不附貨運(yùn)單據(jù)的匯票，僅憑匯票委托銀行向付款人收款的托收方式。光票托收的風(fēng)險(xiǎn)較大，這種結(jié)算方式多用于貿(mào)易從屬費(fèi)用、出口貨款尾數(shù)、樣品費(fèi)、傭金、代墊費(fèi)用、索賠款項(xiàng)等小額款項(xiàng)結(jié)算及非貿(mào)易結(jié)算。不是托收的主要方式。

（2）跟單托收。跟單托收指憑附有貨運(yùn)單據(jù)（主要有發(fā)票、提單、保險(xiǎn)單等）的匯票一起交銀行委托代收貨款的托收方式。這種方式在國(guó)際貿(mào)易中較為普遍，尤其大宗貨物的支付多采用跟單托收。跟單托收根據(jù)交單條件的不同，可分為付款交單跟單托收（簡(jiǎn)稱(chēng)D/P）和承兌交單跟單托收（簡(jiǎn)稱(chēng)D/A）兩種，如圖1-4所示。

2. 托收方式下的會(huì)計(jì)核算

（1）出口方的會(huì)計(jì)處理。

①D/P或D/A交單日，當(dāng)出口方向銀行開(kāi)出托收指示并交出全套單證時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入

②若采用D/P方式，出口方財(cái)務(wù)在收匯日憑結(jié)匯水單、收賬通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

③若采用D/A方式，出口方在進(jìn)口方承兌后憑銀行通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

待D/A匯票到期日，出口方財(cái)務(wù)憑結(jié)匯水單、收賬通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——外匯存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)

（2）進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理。

①進(jìn)口方接到托收單據(jù)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄。

借：在途物資——進(jìn)口物資

　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

②若采用D/P方式，付款贖單日編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

　　貸：銀行存款——外匯存款

三、信用證（簡(jiǎn)稱(chēng)L/C）

信用證是銀行應(yīng)進(jìn)口商的請(qǐng)求，對(duì)出口商開(kāi)出的，授權(quán)出口商簽發(fā)以銀行或進(jìn)口商為付款人的匯票，保證于出口商交來(lái)符合信用證條款規(guī)定的匯票和出口裝運(yùn)單證后，必定承兌和付款的保證文件。

1. 信用證概述

（1）信用證的當(dāng)事人。信用證的當(dāng)事人有六個(gè)，如圖1-5所示。

（2）信用證的特點(diǎn)。信用證結(jié)算方式的最大特點(diǎn)，也是最大優(yōu)點(diǎn)在于：開(kāi)證行負(fù)有付款責(zé)任；信用證獨(dú)立于貿(mào)易合同但又必須與貿(mào)易合同相符；信用證業(yè)務(wù)的處理以單據(jù)而不以貨物為準(zhǔn)。

（3）信用證的種類(lèi)。信用證根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可作如下幾種分類(lèi)。

①可撤銷(xiāo)信用證和不可撤銷(xiāo)信用證：不可撤銷(xiāo)限度證是指開(kāi)證行一經(jīng)開(kāi)出限度證，在信用證有效期內(nèi)，非經(jīng)受益人同意，開(kāi)證行不得片面撤銷(xiāo)或修改信用證所規(guī)定的各項(xiàng)條款和條件。

可撤銷(xiāo)信用證是指開(kāi)證行不必經(jīng)受益人同意，也可不必事先通知受益人，在議付行議付之前，隨時(shí)可修改信用證條款或撤銷(xiāo)信用證。可撤銷(xiāo)信用證對(duì)受益人風(fēng)險(xiǎn)大，所以在國(guó)際貿(mào)易中很少使用。

②即期信用證和遠(yuǎn)期信用證：即期信用證是指開(kāi)證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證和匯票后，隨即履行付款義務(wù)的信用證。

遠(yuǎn)期信用證是開(kāi)證行或付款行收到符合信用證的單據(jù)時(shí)，不立即付款，而是等到匯票到期后才履行付款義務(wù)的信用證。

③可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證：可轉(zhuǎn)讓信用證是指賣(mài)方有權(quán)指示通知行或議付行，把開(kāi)具匯票的權(quán)利一次全權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)人使用。凡是在信用證中注明可轉(zhuǎn)讓的就是可轉(zhuǎn)讓信用證；信用證中未注明可轉(zhuǎn)讓的，均視為不可轉(zhuǎn)讓信用證，我國(guó)出口業(yè)務(wù)一般要求進(jìn)口方開(kāi)具可轉(zhuǎn)讓信用證。

（4）信用證的風(fēng)險(xiǎn)。信用證結(jié)算方式是以銀行信用代替商業(yè)信用，與匯款和托收結(jié)算方式相比，對(duì)進(jìn)出口雙方都更有保障，同時(shí)也為進(jìn)出口雙方進(jìn)行貿(mào)易融資提供了條件和便利。但是，由于銀行付款是以單據(jù)為準(zhǔn)，因此，存在著出口商以假單據(jù)騙取貨款，或進(jìn)口商以單據(jù)不符為由拖欠或拒付貨款的風(fēng)險(xiǎn)。從銀行提供融資的角度來(lái)說(shuō)，存在著墊付貨款或收不回押匯款的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）信用證結(jié)算應(yīng)注意的問(wèn)題。

以信用證為出口結(jié)算方式時(shí)需注意以下三點(diǎn)。

①注意審核來(lái)證的各細(xì)節(jié)，對(duì)不能履行的條款、含有不利因素的軟條款、來(lái)證中的錯(cuò)漏等及時(shí)要求進(jìn)口方作相應(yīng)修改。

②盡量不接受提單直接寄交開(kāi)證申請(qǐng)人的條款。

③提高制單質(zhì)量，既避免進(jìn)口商因單據(jù)不符拖延付款或拒付貨款，也避免開(kāi)證行不必要的扣費(fèi)。

以信用證為進(jìn)口結(jié)算方式時(shí)需注意以下三點(diǎn)。

①所要求提交的單據(jù)及其份數(shù)、簽發(fā)人明確。

②各條款清晰、不矛盾，避免將非單據(jù)條款列入信用證。

③必要時(shí)，技巧性地運(yùn)用軟條款。

2. 信用證結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)核算

（1）進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理。進(jìn)口貨物通過(guò)交易磋商，在簽訂合同時(shí)采用信用證方式結(jié)算，進(jìn)口商應(yīng)首先向銀行辦理開(kāi)證申請(qǐng)，填制開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)，申明其將向銀行提供支付貨款的資金，同意支付銀行的手續(xù)費(fèi)和利息。根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)及進(jìn)口合同的金額，填寫(xiě)支取憑條，向銀行辦理從外匯結(jié)算往來(lái)戶(hù)轉(zhuǎn)入信用證存款專(zhuān)戶(hù)。主要賬務(wù)處理如下。

借：其他貨幣資金——信用證存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：銀行存款——×外幣戶(hù)

凡無(wú)現(xiàn)匯賬戶(hù)的，現(xiàn)行規(guī)定不可提前購(gòu)匯（此時(shí)企業(yè)無(wú)需對(duì)外付匯），要用人民幣作信用證保證金，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金——信用證保證金

　貸：銀行存款——人民幣戶(hù)

采用信用證結(jié)算方式，國(guó)際慣例銀行只收取部分開(kāi)證保證金，故信用證存款戶(hù)的資金多數(shù)不足以付清貨款，還需補(bǔ)足差額。付款贖單的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款、商品采購(gòu)等賬戶(hù)

　貸：其他貨幣資金——信用證存款

　　　　銀行存款——人民幣戶(hù)（或×外幣戶(hù)）

購(gòu)匯申請(qǐng)書(shū)應(yīng)作為購(gòu)匯業(yè)務(wù)的原始憑證，所購(gòu)?fù)鈪R由銀行直接對(duì)外支付，在企業(yè)賬上無(wú)反映。

（2）出口方的會(huì)計(jì)處理。在信用證結(jié)算方式下，出口方作為受益人會(huì)收到由通知行轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)口方開(kāi)具的信用證原件及信用證通知書(shū)，此時(shí)出口方無(wú)需作賬務(wù)處理，作備忘記錄即可。

出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收（外匯）賬款

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銀行審單相符后即支付貨款。由于中國(guó)的外匯管理，受益人收到的信用證款項(xiàng)是人民幣，出口所得外匯必須結(jié)售給指定銀行，銀行開(kāi)具“結(jié)匯水單”，作為出口方入賬原始憑證。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款——人民幣戶(hù)

　貸：應(yīng)收（外匯）賬款