- 外貿企業會計從入門到精通
- 蔡佩螢
- 6012字
- 2019-01-21 17:52:39
第二節 貿易術語及價格核算
貿易術語，又叫“價格術語”“交貨條件”，是在國際貿易實踐中逐漸形成的，用以確定買賣標的物價格、買賣雙方各自承擔的費用、風險、責任范圍的，以英文縮寫表示的專門術語。
外貿價格術語一共有13種：船上交貨（FOB），工廠交貨（EXW），貨交承運人（FCA），船邊交貨（FAS），成本加運費（CFR），成本、保險費加運費（CIF），運費付至（CPT），運費及保險費付至（CIP），邊境交貨（DAF），目的港船上交貨（DES），目的港碼頭交貨（DEQ），未完稅交貨（DDU），完稅后交貨（DDP），但一般常用的是FOB、CIF、CFR，作為會計主要了解這三種及這三種之間的換算關系。
一、FOB
1. 定義
在中國的碼頭交貨：術語叫作FOB。
比如約定在上海港口交貨，就叫作FOB SHANG HAI。
在這種方式下，除了貨物本身的價值以外，還要加上你把貨物運到上海碼頭的運費，和報關出口手續費以及上海碼頭上產生的雜費，才是總的成本價格。
FOB價格是最基本的價格。
簡便公式：FOB＝貨價 + 國內運雜費
2. 雙方的權利與義務
按國際商會對FOB的解釋，買賣雙方各自承擔的基本義務，概括起來，可作如下劃分，見表1-2。
表1-2 FOB中買賣雙方各自承擔的基本義務
3. 運用FOB的注意事項
運用FOB，買方應及時租船訂艙，并將船名、裝船地點和時間及時通知賣方，以便賣方及時備貨，安排裝船。否則將構成買方違約，從而有可能導致賣方要求解除合同及要求損害賠償。
二、CFR
1. 定義
在外國碼頭交貨：術語叫做CFR。比如約定在美國紐約港口交貨，就叫做CFR NEW YORK。
在這種方式下，除了FOB價格之外，還要加上貨物運到美國紐約的運雜費。簡便公式：CFR＝FOB + 遠洋運費
2. CFR術語成交雙方義務
采用CFR術語時，買賣雙方各自承擔的基本義務概括見表1-3。
表1-3 CFR術語成交雙方義務
3. 使用CFR術語應注意的問題
在CFR術語下，一定要注意裝船通知的問題。因為在CFR術語下，賣方負責安排運輸，而買方自行辦理保險，因此在貨物裝上船前，即風險轉移至買方前，買方及時向保險公司辦妥保險，是CFR合同中一個至關重要的問題。因此Incoterms強調賣方必須毫不遲延地通知買方貨物已裝上船。否則，賣方要承擔違約責任。
三、CIF
1. 定義
在外國碼頭交貨，同時給貨物買上個保險以免途中損壞：術語叫做CIF。同樣的，約定在紐約港口交貨就叫CIF NEW YORK。這種方式就是在CFR價格的基礎上，加上一點保險費。保險費需要多少呢？由保險公司來定，根據貨物類別和交貨地點而略有不同。打個電話給保險公司，告訴他們你貨物的種類，價值和去往的地點，他們就會告訴你保險費需要多少。
2. CIF條件下買賣雙方的義務
采用CIF術語時，買賣雙方各自承擔的基本義務概括見表1-4。
表1-4 CIF條件下買賣雙方的義務
3. 使用CIF術語應注意的問題
（1）保險險別的問題。CIF術語中的“I”表示Insurance，即保險費，就是說貨價中包括了保險費，所以賣方要負責辦理貨運保險。辦理保險須明確險別，不同險別，保險人承擔的責任范圍不同，收取的保險費也不同。
按CIF術語成交，一般在簽訂買賣合同時，在合同的保險條款中明確規定保險險別、保險金額等內容，這樣，賣方就應按照合同的規定辦理投保。但如果合同中未能就保險險別等問題作出具體規定，那就要根據有關慣例來處理。按照Incoterms2010對CIF的解釋，賣方只需投保最低的險別，但在買方要求時，并由買方承擔費用的情況下，可加保戰爭、罷工、暴亂和民變險。
（2）租船訂艙問題。采用CIF術語成交，賣方要及時租船訂艙，辦理從裝運港至目的港的運輸事宜。在業務中有時買方提出的關于限制船舶國籍、船型、船齡、船級以及指定裝載某班輪公司的船只等項要求，賣方有權拒絕接受。但賣方也可放棄這一權利，可根據具體情況給予通融。就是說，對于買方提出的上述要求，如果賣方能辦到又不會增加額外開支，也可以接受。一旦在合同中作出明確規定，就必須嚴格照辦。
四、三種主要貿易術語價格之間的換算
報價通常使用FOB、CFR、CIF三種價格。對外報價核算時，應按照如下步驟進行：明確價格構成，確定成本、費用和利潤的計算依據，然后將各部分合理匯總。
FOB/CIF/CFR三種貿易術語價格之間的換算方式及公式介紹如下。
（1）FOB價換算為CFR價或CIF價。
①FOB價換算為CFR價的公式：
CFR＝FOB + F（運費）
②FOB價換算為CIF價的公式：
CIF＝ 
（2）CFR價換算為FOB價或CIF價。
①CFR價換算為FOB價的公式：
FOB＝CFR- F（運費）
②CFR價換算為CIF價的公式：
CIF＝ 
（3）CIF價換算為FOB價或CFR價。
①CIF價換算為FOB價的公式：
FOB＝CIF- I（保險費）- F（運費）
②CIF價換算為CFR價的公式：
CFR＝CIF- I（保險費）
某外貿公司收到美國公司求購6,000雙牛料面革腰高6英寸軍靴（一個40英尺
集裝箱）的詢盤，經了解每雙軍靴的進貨成本人民幣90元（含增值稅 17%），進貨總價：90×6,000＝540,000元；出口包裝費每雙3元，國內運雜費共計12,000元，出口商檢費350元，報關費150元，港區港雜費900元，其他各種費用共計1,500元。外貿公司向銀行貸款的年利率為8%，預計墊款兩個月，銀行手續費率為0.5%（按成交價計），出口軍靴的退稅率為14%，海運費：大連——都柏林，一個40英尺集裝箱的包箱費率是3,800美元，客戶要求按成交價的110%投保，保險費率為0.85%，并在價格中包括3%傭金。若外貿公司的預期利潤為成交金額的10%，人民幣對美元的匯率為6.25∶1，試計算每雙軍靴的FOB、CFR、CIF價格。
（1）FOB、CFR和CIF三種價格的基本構成
FOB：成本 + 國內費用 + 預期利潤
CFR：成本 + 國內費用 + 出口運費 + 預期利潤
CIF：成本 + 國內費用 + 出口運費 + 出口保險費 + 預期利潤
（2）核算成本
實際成本＝進貨成本 - 退稅金額（退稅金額＝ 
× 退稅率）
＝90 - 
×14%＝79.2308（元/雙）
（3）核算費用
①國內費用＝包裝費 + （運雜費 + 商檢費 + 報關費 + 港區港雜費 + 其他費用） + 進貨總價×貸款利率÷12×貸款月份
＝3×6,000 + （12,000 + 350 + 150 + 900 + 1,500）+ 540,000×8%÷12×2
＝18,000 + 14,900 + 7,200＝40,100（元）
單位貨物所攤費用＝40,100元÷6,000雙＝6.6833（元/雙）（注：貸款利息通常以進貨成本為基礎）
②銀行手續費＝報價×0.5%
③客戶傭金＝報價×3%
④出口運費＝3,800÷6,000×6.25＝3.9583（元）/雙
⑤出口保險費＝報價×110%×0.85%
（4）核算利潤
利潤＝報價×10%
（5）三種貿易術語報價核算過程
①FOBC3報價的核算
FOBC3報價＝實際成本 + 國內費用 + 客戶傭金 + 銀行手續費 + 預期利潤
＝79.230 + 6.6833 + FOBC3報價×3% + FOBC3報價×0.5% + FOBC3報價×10%
＝85.9141 + FOBC3報介×（13.5%）
等式兩邊移項得：
FOBC3報價 - FOBC3報價×13.5%＝85.9141
FOBCE報價＝99.3227元
折成美元：FOBC3＝99.3227÷6.25元＝15.89（美元/雙）
②CFRC3報價的核算：
CFR3報價＝實際成本 + 國內費用 + 出口運費 + 客戶傭金 + 銀行手續費 + 預期利潤
＝79.2308 + 6.6833 +3.9583 + CFRC3報價×3% + CFRC3報價×0.5% + CFRC3報價×10%
等式兩邊移項并計算得
CFRC3報價＝103.8987元
折成美元：CFRC3＝103.8987÷6.25＝16.62（美元/雙）
③CIFC3報價的核算：
CIFC3報價＝實際成本 + 國內費用 + 出口運費 + 客戶傭金 + 銀行手續費 +
出口保險費 + 預期利潤
＝79.2308 + 6.6833 + 3.9583 + CIEFC3報價×3% + CIDFC3報價× 0.5% + CIFC3報價×110%×0.85% + CIFC3報價×10%
等式兩邊移項得：
CIFC3報價＝105.0402（元）
折成美元：CIFC3＝105.0402÷6.25＝16.81（美元）
（6）三種價格對外報價
①USD12.04/pair FOBC3 Dalian（每雙15.89美元，包括3%傭金，大連港船上交貨。）
②USD12.77/pair CFRC3 Dalian（每雙16.62美元，包括3%傭金，成本加運費至都柏林。）
③USD12.91/pair CIFC3 Dalian（每雙16.81美元，包括3%傭金，成本加運費、保險費至都柏林。）
五、出口報價核算
1. 報價數量核算
在國際貨物運輸中，經常使用的是20英尺和40英尺集裝箱，20英尺集裝箱的有效容積為25立方米，40英尺集裝箱的有效容積為55立方米。會計在做報價核算時，最好按照集裝箱可容納的最大包裝數量來計算報價數量，以節省海運費。具體可根據產品的體積、包裝單位、銷售單位、規格描述來計算報價數量。
商品A的包裝單位是CARTON（箱），銷售單位是PC（只），規格描述是每箱裝80只，每箱體積為0.15立方米，試分別計算該商品用20英尺、40英尺集裝箱運輸出口時的最大包裝數量和報價數量。
解：每20英尺集裝箱。
包裝數量＝25÷0.15＝166.67，取整166箱
報價數量＝166×80＝13,280（只）
每40英尺集裝箱：
包裝數量＝55÷0.15＝366.67，取整366箱
報價數量＝366×80＝29,280（只）
商品B的包裝單位是CARTON（箱），銷售單位是CARTON（箱），每箱體積為0.015立方米，試分別計算該商品用20英尺、40英尺集裝箱運輸出口時的最大包裝數量和報價數量。
解：每20英尺集裝箱。
包裝數量＝25÷0.015＝1,666.67，取整1 666箱
報價數量＝1,666（箱）
每40英尺集裝箱。
包裝數量＝55÷0.015＝3 666.67（箱），取整3,666箱
報價數量＝3,666（箱）
注意：由于該商品的包裝單位和銷售單位相同，故此例的報價數量＝包裝數量。
2. 采購成本核算
通過郵件和供應商聯絡，詢問采購價格，用以成本核算，這工作通常由外貿業務員來做。
商品A，供應商報價為每只4元，求采購13,280只的成本？則采購成本＝4×13,280＝53,120（元）。
3. 出口退稅收入核算
先查詢產品的“海關編碼”，可知道增值稅率和出口退稅率。
查到商品A“填充的毛絨動物玩具”的海關編碼是95034100，可查出增值稅率為17%、出口退稅率為15%。已從供應商處得知供貨價為每只4元（含增值稅17%），試算13,280只A商品的出口退稅收入？
解：退稅收入＝采購成本÷（1 + 增值稅率）×出口退稅率
＝4×13,280÷（1 + 17%）×15%
＝6,810.25（元）
4. 國內費用核算
國內費用包括：內陸運費、報檢費、報關費、核銷費、公司綜合業務費、快遞費。
已知內陸運費為每立方米100元，報檢費120元，報關費150元，核銷費100元，公司綜合業務費3,000元，DHL費100元。
其中：內陸運費＝出口貨物的總體積×100
總體積＝報價數量÷每箱包裝數量×每箱體積
例如：商品A的描述為每箱可裝86個，每箱體積0.15立方米，求報價數量為13 280只的內陸運費是多少？
解：總體積＝13,280÷84×0.15＝24.9立方米
內陸運費＝24.9×100＝2 490（元）
5. 海運費核算
出口交易中，采用CFR、CIF貿易術語成交的條件下，外貿公司需核算海運費。
在出口交易中，集裝箱類型的選用，貨物的裝箱方法對于外貿業務員減少運費開支起著很大的作用。貨物外包裝箱的尺碼、重量，貨物在集裝箱內的配裝、排放以及堆疊都有一定的講究，需要在實踐中摸索。
可以根據貨物的體積來計算運費。現以一個理論算法來規定20英尺和40英尺集裝箱裝箱數量的計算：20英尺集裝箱的有效容積為25立方米，40英尺集裝箱的有效容積為55立方米。
在核算海運費時，外貿業務員首先要根據報價數量算出產品體積，與貨代核實該批貨物目的港的運價。如果報價數量正好夠裝整箱（20英尺或40英尺），則直接取其運價為海運費；如果不夠裝整箱，則用產品總體積×拼箱的價格來算出海運費。由于運價都以美元顯示，在核算完海運費后，應根據當天匯率換算成人民幣。
商品A要出口到加拿大，目的港是蒙特利爾港口。試分別計算報價數量為5,000件和13 280件的海運費。
計算方法如下。
第1步：計算產品體積
已知商品A的體積是每箱0.15立方米，每箱裝80只。先計算產品體積。
報價數量為5,000件，總體積＝5,000÷80×0.15＝9.375立方米
報價數量為13,280件，總體積＝13,280÷80×0.15＝24.9立方米
第2步：查運價
與貨代運費核實到運至加拿大蒙特利爾港的海運費分別是：每20英尺集裝箱USD1,450，每40英尺集裝箱USD2,530，拼箱每立方米75美元。
根據第1步計算出的體積結果來看，5,000件的運費宜采用拼箱，13,280件的海運費宜采用20尺集裝箱。
報價數量為5,000件，海運費＝9.375×75＝703.125（美元）
報價數量為13 280件，海運費＝1,450（美元）
第3步：換算成人民幣
查詢銀行當日匯率，美元的匯率為6.25元人民幣兌換1美元。
報價數量為5,000件，海運費（人民幣）＝703.125×6.25＝4,394.53元
報價數量為13,776件，海運費（人民幣）＝1,450×6.25＝9,062.5元
6. 保險費核算
出口交易中，在以CIF術語成交的情況下，外貿業務員需要首先向保險公司查詢保險費率，用以核算保險費。公式如下：
保險費＝保險金額×保險費率
保險金額＝CIF貨價×（1 + 保險加成率）
在進出口貿易中，根據有關的國際慣例，保險加成率通常為10%。外貿業務員也可根據進口商的要求與保險公司約定不同的保險加成率。
商品A的CIF價格為15,429.12美元，進口商要求按成交價格的110%投保一切險（保險費率0.8%）和戰爭險（保險費率0.08%），試計算外貿業務員應付給保險公司的保險費用？
解：保險金額＝15,429.12×110%＝16,972.032（美元）
保險費＝16,972.032×（0.8% + 0.08%）＝149.35（美元）
查人民幣對美元匯率為6.25∶1，換算人民幣＝149.35×6.25＝933.44（元）
7. 銀行費用核算
銀行費用核算的公式為：銀行費用＝報價總金額×銀行費率
不同的結匯方式，銀行收取的費用也不同。銀行費率可向相關辦理銀行查詢。
報價總金額為USD15,429.12時，分別計算L/C、D/P、D/A、T/T的銀行費用？
解：
第1步：查詢費率：在主頁“費用查詢”中查得L/C費率1%、D/A費率0.15%、D/P費率0.17%、T/T費率0.1%。
第2步：查詢匯率：當日匯率：美元的匯率為6.25元人民幣兌換1美元。
第3步：計算銀行費用
L/C銀行費用＝15 429.12×1%×6.25＝964.32（元）
D/P銀行費用＝15 429.12×0.17%×6.25＝163.93（元）
D/A銀行費用＝15 429.12×0.15%×6.25＝144.65（元）
T/T銀行費用＝15 429.12×0.1%×6.25＝94.43（元）
8. 利潤計算
利潤的計算公式為：
利潤＝報價金額 - 采購成本 - 各項費用 + 退稅收入
商品A，增值稅率17%，退稅率15%，體積每箱0.15立方米。報價數量為13,280只；FOB報價金額為每只0.92美元；采購成本為每只4元；報檢費120元；報關費150元；內陸運費2 490元；核銷費100元；銀行費用855.49元；公司綜合業務費2,500元，外幣匯率為6.25元人民幣兌1美元。試計算該筆FOB報價的利潤額？
解：報價金額＝0.92×13,280×6.25＝76,360（元）
采購成本＝4×13,280＝53,120（元）
各項費用＝120 + 150 + 2,490 + 100 + 855.49 + 2,500＝6,184.69（元）
退稅收入＝4×13,280÷（1 + 17%）×15%＝6,810.26（元）
利潤＝76,360 - 53,120 - 6,184.69 + 6,810.26＝23,865.57（元）
9. FOB、CFR、CIF的外幣報價核算舉例
（1）報價資料
商品名稱：A
商品資料：每箱裝80只，每箱體積0.15立方米。
供貨價格：每只4元。
稅率：供貨單價中均包括17%的增值稅，出口毛絨玩具的退稅率為15%。
國內費用：內陸運費（每立方米）100元；報檢費120元；報關費150元；核銷費100元；公司綜合費用2,500元。
銀行費用：報價的1%（L/C銀行手續費1%）。
海運費：從上海至加拿大蒙特利爾港口一個20英尺集裝箱的費用為1,450美元。
貨運保險：CIF成交金額的基礎上加10%投保中國人民保險公司海運貨物保險條款中的一切險（費率0.8%）和戰爭險（費率0.08%）。
報價利潤：報價的10%。
報價匯率：6.25元人民幣兌換1美元。
（2）報價核算操作
①計算成本
含稅成本＝4元/只
退稅收入＝4÷（1 + 17%）×15%＝0.513（元/只）
實際成本＝4 - 0.513＝3.487（元/只）
20英尺集裝箱包裝件數＝25÷0.15＝166（箱）
報價數量＝166×80＝13,280（只）
②計算費用
國內費用＝（13,280÷80×0.15×100 + 120 + 150 + 100 + 2,500）÷13,280
＝0.4037（元/只）
銀行費用＝報價×1%
海運費＝1,450×6.25÷13,280＝0.6825（元/只）
保險費＝CIF報價×110%×0.88%
③計算利潤
計算公式為：利潤＝報價×10%
④計算報價
FOB報價＝（實際成本 + 國內費用 + 銀行手續費 + 利潤）÷6.25
＝（3.487 + 0.4037 + 報價×1% + 報價×10%）÷6.25
＝［（3.487 + 0.4037）÷（1-1% -10%）］÷6.25
＝3.8907÷0.89÷6.25
＝0.6995（美元/只）
CFR報價＝（實際成本 + 國內費用 + 海運費 + 銀行手續費 + 利潤）÷6.25
＝（3.487 + 0.4037 + 0.7105 + 報價×1% + 報價×10%）÷6.25
＝［（3.487 + 0.4037 + 0.7105）÷（1-1% -10%）］÷6.25
＝4.6012÷0.89÷6.25
＝0.8272（美元/只）
CIF報價＝（實際成本 + 國內費用 + 海運費 + 保險費 + 銀行手續費 + 利潤）÷6.25
＝（3.487 + 0.4037 + 0.7105 + 報價×110%×0.88% + 報價×1% +報價×10%）÷6.25
＝［（3.487 + 0.4037 + 0.7105）÷（1 -110%×0.88% -1% -10%）］÷6.25
＝4.6012÷0.88032÷6.25
＝0.8363（美元/只）
⑤確定報價
出口13,280只A產品的報價如下，通常在計算時要保留4位小數，但是在最后報價時取小數點后兩位就可以了：
USD0.70 PER CARTON FOB SHANGHAI （每只0.70美元上海港船上交貨）
USD0.83 PER CARTON CFR MONTREAL（每只0.83美元成本加運費至蒙特利爾）
USD0.84 PER CARTON CIF MONTREAL（每只0.84美元成本加運保費至蒙特利爾）