第3章　實賬演練——憑證填制與審核

3.1　原始憑證的取得規范與演練

（1）原始憑證填制及審核規范

原始憑證的基本內容如圖3-1所示。

圖3-1　原始憑證的基本內容

根據上述原始憑證的基本內容，總結的原始憑證的填制要求如表3-1所示。

表3-1　原始憑證填制要求一覽表

自制原始憑證分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證三種，其填制要求如表3-2所示。

表3-2　自制原始憑證的填制要求

圖3-2　收料單

圖3-3　限額領料單

圖3-4　發料憑證匯總表

原始憑證填制完成或收到外來原始憑證后，需要經過業務經辦部門與會計部門的審核。在確認規范正確后，方能作為記賬憑證的填制依據。

原始憑證的審核內容主要包括圖3-5所示的七個方面。

圖3-5　原始憑證的審核內容

（2）原始憑證填制及審核演練

演練3-1：自制原始憑證的填制演練

2016年4月25日，甲企業從乙企業購買A材料（編號：001）200千克，單價450元，價款為90 000元。該批材料已驗收并進入第一倉庫，甲企業倉儲部門填制收料單，具體如圖3-6所示。

圖3-6　收料單

演練3-2：原始憑證的審核演練

①外來原始憑證的審核演練。

以發票為例說明對外來原始憑證的審核內容，具體如圖3-7所示。

圖3-7　外來原始憑證（發票）的審核內容

②自制原始憑證的審核演練。

用“★”符號標注出了需要重點審核的內容，具體如圖3-8所示。

圖3-8　收據的審核內容

（1）原始憑證的錯弊鑒別規范

根據原始憑證錯弊的特點，可以從以下六個角度對其進行審查，具體如表3-3所示。

表3-3　原始憑證的審查規范表

（2）原始憑證的錯弊鑒別演練

演練3-3：虛假發票報銷

在對企業2016年10月的原始憑證進行審查時，發現一張原始憑證如下所示。

存在疑問→發票的開票日期為2016年7月20日，但是直到2016年10月才入賬。發票上的貨物名稱只是籠統地填寫了辦公用品，沒有具體的規格、單位、數量、單價等信息。開票人和收款人都只有姓無名。由于存在這幾點疑問，應當對該憑證的真實性進行審查。

賬實查證→經審查和實地盤存，并沒有這批辦公用品的入庫單和領用記錄；根據單位銀行存款對賬單查看，也沒有這筆款項劃出的記錄。

錯弊原因→經查明是企業銷售人員發生銷售費用5 000元，無法取得合法票據，于是就購買這張假發票作為報銷單據。出納人員收到報銷單據時，沒有嚴格審查，將款項報銷給對方。

賬項調整→應要求銷售人員限期取回符合報銷條件的真實的業務發票，用紅字將原憑證記錄沖銷后，再用藍字編制一張真實的憑證入賬。如果到期無法取回真實的業務發票，應向銷售人員追回報銷款，調整相關會計賬目，并按規定調增應納稅所得額。此外，對于購買虛假憑證的銷售人員，還應按照有關規定進行處理。