2.2
銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。

2.2.1　銀行存款賬戶

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。見表2-5。

2.2.2　銀行存款賬戶的具體運用

1.銀行存款賬戶的設置

企業可根據實際業務的需要，設置明細科目。見表2-6。

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額，并對銀行存款收支業務及時進行賬務處理。為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記企業銀行存款的減少，期末借方余額反映企業實際持有的銀行存款的金額。

2.支付的原則與要求

（1）主要支付工具

我國目前使用的人民幣非現金支付工具主要包括“三票一卡”結算方式。三票是指：匯票、本票和支票，一卡是指銀行卡。

（2）辦理支付結算的原則

辦理支付結算的原則如下。

①恪守信用，履約付款原則。

②誰的錢進誰的賬、由誰支配原則。銀行在辦理結算時，必須按照存款人的委托，將款項支付給其指定的收款人；對存款人的資金，除國家法律另有規定外，必須由其自由支配。

③銀行不墊款原則。即銀行在辦理結算過程中，只負責辦理結算當事人之間的款項劃撥，不承擔墊付任何款項的責任。

3.銀行存款的序時核算

企業應當設置“銀行存款日記賬”，根據收款憑證、付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的銀行存款收入合計額、支出合計額和結余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。

4.銀行存款的清查

月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實是否相符。

5.銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應與開戶行的“銀行對賬單”進行逐筆明細核對和余額核對，每月至少核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差異，企業應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如果有差異，企業會計人員應當核對產生差異的具體原因，雙方余額調平后方可結賬。若雙方余額不一致，應該是因為存在未達賬項造成的。

發生未達賬項的原因有以下四種。

（1）企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬：即企業已收，銀行未收。（企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

（2）企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬：即企業已付，銀行未付。（企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

（3）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬：即銀行已收，企業未收。（企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

（4）銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬：即銀行已付，企業未付。（企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

【例2-6】 維達制藥有限公司1月31日，銀行存款日記賬余額1840000元，銀行對賬單余額1827900元，經核對，發現以下未達賬項：

（1）銀行代企業支付本月電費7500元，銀行已記賬，但企業因未收到銀行付款通知而未記賬。

（2）企業委托銀行代收貨款35000元，銀行已收到并登記入賬，但企業因未收到銀行收款通知而未記賬。

（3）企業開出轉賬支票支付修理費5400元，并已記賬，但持票人尚未到銀行辦理轉賬手續，銀行未記賬。

（4）企業收到轉賬支票一張，貨款45000元，并已記賬，但銀行尚未入賬。

計算結果見表2-7。