2.4　財務審計準備

內部審計工作是企業內部管理、實現有效控制的一種特殊形式。內部審計工作的落實有利于保證公司經營活動的順利進行，實現企業經營管理目標。從企業融資方面來說，內部審計工作的開展有利于公司在財務方面做好準備，達到投資人的要求。

2.4.1　檢查銀行對賬單和流水賬單

大家對銀行流水可能并不陌生。銀行里的每一個貸款產品，在申請材料里都有對銀行流水的要求。對企業來說，銀行流水也非常重要，主要包括銀行對賬單與銀行流水賬單兩種形式。

銀行對賬單是銀行和企業核對賬務的聯系單，具有證實企業業務往來記錄的作用。在融資過程中，銀行對賬單可以作為企業資金流動的依據，幫助投資人認定企業某一時段的資金規模。

銀行流水賬單俗稱銀行卡存取款交易對賬單，也稱銀行賬戶交易對賬單，指的是客戶在一段時間內與銀行發生的存取款業務交易清單。

從獲取程序方面來說，銀行對賬單與銀行流水賬單有所不同。銀行對賬單由銀行直接提供給企業，然后由企業提供給審計人員，因此可能被企業改動。而銀行流水賬單一般是審計人員與企業財務人員一起到銀行打印，可信度更高，畢竟銀行和企業合謀的可能性很低。

檢查流水賬單有沒有錯誤的方法很簡單，即隨意找一筆交易，打電話到銀行，根據流水單上的明細輸入要查詢的日期，如果與銀行客服所報的內容吻合就沒問題；反之則是假的。

一般情況下，銀行對賬單與銀行流水賬單的內容是一樣的。如果內容對不上，則銀行對賬單有作假嫌疑。

銀行對賬單應該結合銀行流水賬單、銷售收入明細賬、成本費用明細賬以及客戶的上下游合同一起做綜合比較。拿到企業的銀行對賬單以后，可以從以下5點分析，內容如圖2-12所示。

1．識別對賬單的真假

銀行對賬單與銀行流水賬單之間既有聯系性，也有排斥性。如果兩者之間的數字有差異，說明其中一個為假。下面是識別對賬單真假的4個方法。

第一，看銀行對賬單、銀行流水賬單是否有與之相配的合同或者進出庫票據以及其他輔助證明材料。第二，看銀行對賬單貸方發生額與銀行流水賬單（包括員工、公司領導私人卡）數字上是否有來回走賬的可能，需核實。第三，貸方發生額越大，不表明企業經營狀況越好，經營收入與貸方發生額、流水是無關的。很多企業為了避稅選擇走個人私人卡，因此數據的準確性需要調查與核實。第四，銀行為了幫助企業貸款會幫企業找流水。這需要與審計人員了解和溝通，這一問題影響重大，不容易被發現。

2．看是否有節假日期間對公業務結算情況

銀行在節假日一般不對外辦理對公業務，如果節假日發生對公業務結算情況，那銀行對賬單就是假的。特殊情況下除外，比如，交通銀行面向單位客戶推出“單位結算卡”產品，該產品提供7×24小時服務，真正實現包括現金存取等業務在內的全天候交易，客戶節假日現金存取、信息查詢不再困難。

3．核實貸方發生額

一般情況下，貸方發生額應當大于企業當期的銷售收入。如果貸方發生額小于企業當期的銷售收入，說明銷售收入有造假嫌疑。這里并不絕對，因為貸款也有收現金的可能。

4．抽查大額資金往來

在銀行對賬單中找出大額資金的項，然后對應合同、發票、收據、出庫單等一起進行核實印證，看企業的結算交易記錄是否真實。如果大額資金往來與合同、發票、收據及出庫單對應一致，則交易的真實性較高。年前和年終幾個月份是重點抽查月份，要仔細抽查。

5．審查資金流出流入與企業業務的一致性

比如，企業的交易金額大多在幾百萬元左右，但銀行對賬單金額卻在幾十萬元或者幾千萬元徘徊，這時就需要注意了。另外要注意，流水總額超過銷售額也不保證銷售收入就一定是真的。企業有可能利用幾個賬戶來回倒，所以需要注意借貸方是否正常。

現在很多企業都會使用一部分個人卡。對于企業使用的個人卡，審計人員需要進行鑒別，不能說企業隨便拿過來幾張卡的流水就屬于企業。審計人員需看戶主以及流水金額是否與企業業務相符。很多不規范的企業為了逃稅，大部分收入都是走個人賬戶，審計人員審查時需要了解清楚企業的實際情況。

2.4.2　分析資產負債表

資產負債表、現金流量表、損益表是企業的三大財務報表，本節只講述資產負債表。

資產負債表反映了企業在特定時間下的全部資產、負債和所有者權益情況。“資產=負債+所有者權益”是其基本結構。無論企業經營狀態是虧損還是盈利，這一等式永遠都成立。資產反映的是企業擁有的資源，負債+所有者權益反映的是企業內部不同權利人對企業資源的要求。債權人享有企業全部資源的要求權，公司以全部資產對不同債權人承擔償付責任。負債償清之后，余下的才是所有者權益，即公司的凈資產。下面我們看資產負債表的各個項目及其含義。

資產負債表的資料表現了企業資產的分布狀態、負債和所有者權益的構成情況。分析各項數據有助于評價公司資金營運、財務結構是否正常合理、公司承擔風險的能力是否夠高、公司的經營績效好不好。

2.4.3　復核現金流量表

現金流量表是反映一定時期內（如月度、季度或年度）企業經營活動、投資活動和籌資活動對其現金及現金等價物所產生影響的財務報表。在市場經濟條件下，現金流的多少直接影響著企業的生存和發展。即便企業的盈利能力好，但如果現金流斷裂，也會對企業的生產經營造成重大影響，嚴重時還會造成企業倒閉。現金流的重要性引起了企業內外各方人士的關注，現金流量表在企業經營和管理中的地位也日益重要。

通過現金流量表可以計算出八大比率，下面我們看這八大比率的計算方法。

（1）自身創造現金能力比率=經營活動的現金流量／現金流量總額

（2）償付全部債務能力比率=經營活動的凈現金流量／債務總額

（3）短期償債能力比率=經營活動的凈現金流量／流動負債

（4）每股流通股的現金流量比率=經營活動的凈現金流量／流通在外的普通股數

（5）支付現金股利比率=經營活動的凈現金流量／現金股利

（6）現金流量資本支出比率=經營活動的凈現金流量／資本支出總額

（7）現金流入對現金流出比率=經營活動的現金流入總額／經營活動引起的現金流出總額

（8）凈現金流量偏離標準比率=經營活動的凈現金流量／（凈收益＋折舊或攤銷額）

審計人員對企業現金流量表的核查不僅有助于企業對自身的支付能力、償債能力、盈利能力等財務狀況做出精準評價，而且能夠通過各項現金流多少和比重變化發現企業在各種經濟活動中存在的問題，幫助企業及時采取改正措施。

2.4.4　審查損益表

損益表是反映企業收入、成本、費用、稅收情況的財務報表，表現了企業利潤的構成和實現過程。企業內外部相關利益者主要通過損益表了解企業的經營業績，預測企業未來利潤情況。另外，損益表為企業分配利潤和評價企業管理水平提供了重要依據。

具體到一個損益表，審計人員需要檢查以下5項內容。

（1）損益表內的各個項目數據填列是否完整，有沒有明顯的漏填、錯填現象。對于數據之間的鉤稽關系（相互間可檢查驗證的關系），可以一項項核查。

（2）檢查損益表與其他附表之間的鉤稽關系。一般情況下，損益表所列產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用和繳納的各項稅金及附加的本年發生數應當與附表數據一致；損益表所列凈利潤應當與利潤分配表的數據一致。

（3）核對損益表中各項目數據的明細賬與總賬是否相符。如果在分析核對中發現某些數據變化異常，則需要對疑點做進一步檢查。

（4）結合原始憑證檢查成本費用、銷售收入、利潤分配等各項數據是否準確。

（5）結合納稅調整檢查企業所得稅的計算是否正確，結合明細賬和原始憑證詳查各扣除項目，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。

2.4.5　總結審計報告

審計報告是審計人員對公司財務進行審計和調查后撰寫的一種審計文書，作用是反映企業經營現狀、揭露問題、提出建議。審計報告沒有固定的書寫格式，各企業的審計人員可以根據實際情況自由決定寫作方式。盡管寫作方式不同，但是思路與方法是相同的。以下是在實踐中總結的內部審計報告寫作思路與方法，內容如圖2-13所示。

第一，有條理。審計報告的內容撰寫順序一般是按照重要性排列。一般審計報告描述問題時的順序為“為了審計……抽查了……，發現……，金額數量……，違反……。當事人解釋……。我們建議……”這樣的寫作順序顯得條理清楚，更容易受到高層注意。

第二，表達簡明。審計報告應當盡可能多用圖形或表格。圖表的優勢在于能把復雜的數據及文檔直觀展示給閱讀者。

第三，分析詳盡。審計報表必須用事實說話，切忌主觀臆測。因此，分析揭示問題時需要注意以下三點。

（1）收集具體的數據。比如，注明抽查的項目是什么，發現的問題數據是什么，匯總的誤差金額是多少等。數據越具體，結論就越準確，說服力越強。

（2）分析思路要開闊。分析思路不能局限在公司內，可以把數據放到全市、全省甚至全國范圍來看，市場信息可以與網上信息對比來看。通過更廣、更深的分析，情況會更加清晰，尤其是價格數據變更。

（3）了解原因要深入。審計的最終目的是針對發現的問題采取必要的解決措施，而找到問題發生的原因則是審計人員需要做的。因此，審計人員需要在分析數據后對問題的發生做出比較合理的解釋。

第四，合理歸類。由于審計工作煩瑣復雜，參與人員眾多，所以在總結審計報告時容易產生各類問題交叉羅列、雜亂無章的問題。比如，第一點講工作流程的問題，第四點又提到工作流程的問題。這樣摻雜的內容無法集中深入地揭示問題，不利于剖析問題形成的原因，自然也就找不到相應的對策和建議。所以說，總結審計報告時，撰寫者需要按照一定的順序將問題合理歸類，讓閱讀者輕松歸納出問題的要點，執行相關的解決措施。

第五，提出可行建議。分析揭示問題后，審計報告便初步形成，只剩下提建議的部分。審計不僅為了發現問題，還要為解決問題而出謀劃策。建議部分應當有針對性，給出明確的方案與做法。常見的“建議加強會計法、合同法的學習，提高自覺遵守國家法律法規的意識”“建議進一步完善公司管理制度，加強內控管理”等是不具備操作性的建議，也不會有任何效果。

下面是某審計報告的建議部分：“關于裝修驗收的問題，因為工程預算（總報價）與實際驗收時數量相差較大，這是由于驗收人員責任心不強，驗收流于形式等造成的，所以我們針對所發現的問題提出建議：

（1）財務部按重新核準的裝修工程款及相關審批手續，調整工程項目費用，對于未付的工程款，在支付時予以扣除；對于已付完工程款的項目，建議在質保金中扣除。

（2）建議集團總部制訂或修改驗收制度，對所屬公司在進行工程驗收時實行交叉驗收制度，即A公司的驗收人員對B公司完工項目進行驗收，B公司的驗收人員對A公司完工項目進行驗收。”

第一點針對問題對財務部提出具體建議，提醒財務部在支付款項時要扣除剔減的工程款；第二點則是對公司管理漏洞提出一個解決方案，防止以后出現類似的情況。兩個建議既治標又治本，對完善公司的管理制度非常有利。