第2章 填制與審核會計憑證

會計憑證的填制與審核是會計核算工作的起點，正確地填制與審核會計憑證，直接關(guān)系到小微企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的真實性、完整性和會計報表中信息披露的可靠性。現(xiàn)結(jié)合小微企業(yè)會計工作的實際情況，以較為常見的原始憑證及可供小微企業(yè)選擇的通用記賬憑證為例，以實際操作的方式，對原始憑證的填制與審核，原始憑證誤票、錯票的處理，記賬憑證的填制與審核等問題進行介紹。

2.1 原始憑證的填制

對小微企業(yè)而言，涉及的原始憑證多種多樣，但無論何種原始憑證，在填制過程中，均應(yīng)遵循完整性、規(guī)范性和真實性等方面的要求。

2.1.1 通用原始憑證的填制

1）增值稅專用發(fā)票的填制

（1）增值稅專用發(fā)票票樣

一般而言，增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)，分別為存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，并采取套寫方式完成稅票的填制工作。增值稅專用發(fā)票如表2-1所示。

（2）增值稅專用發(fā)票的填制要求

①基本要求。

內(nèi)容完整：將發(fā)票上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制（套寫）完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：銷售業(yè)務(wù)及提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生或完成時，應(yīng)立即填制發(fā)票，做到不積壓、不誤時、不事后補填。

書寫規(guī)范：專用發(fā)票要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫（機制發(fā)票例外）；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；套寫時不串格、不串行、不模糊；專用發(fā)票填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

順序使用：應(yīng)按照編號的次序使用，不得跳號使用；如果出現(xiàn)跳號，將其加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一同保存，不得撕毀；不得拆本使用專用發(fā)票。

真實可靠：如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不得變更商品或勞務(wù)的名稱，不涂改、挖補、臟污。

②具體要求。

開票日期：填寫銷售業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期，具體應(yīng)結(jié)合結(jié)算方式填寫：第一，采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；第三，采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；第四，將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；第五，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；第六，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，為貨物移送的當(dāng)天；第七，將貨物分配給股東的，為貨物移送的當(dāng)天。

購貨單位及相關(guān)欄：購貨單位的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號，應(yīng)填寫全稱，不得簡寫。

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱：填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的名稱和型號。如果銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的品種較多，納稅人可按照不同稅率的貨物匯總開具。

單位：按貨物的物理屬性填寫，如千克、臺、個等。

數(shù)量：填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的數(shù)量。

單價：填寫單位貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不含增值稅價格。如果納稅人將價格和增值稅稅額合并定價，應(yīng)先計算出不含稅單價，然后按不含稅單價填寫本欄。單價的尾數(shù)，元以下一般保留到分，特殊情況下，也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。如果是匯總開具專用發(fā)票，此欄可以不填寫。

金額：填寫銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，計算公式為：銷售額=不含稅單價×數(shù)量。

稅率與稅額：填寫貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所適用的增值稅稅率（17%或13%）。一般納稅人銷售按照規(guī)定可以實行簡易辦法計算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率3%。填寫稅額，稅額計算公式為：稅額=銷售額×稅率。

價稅合計：正確地計算填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額。在小寫數(shù)前用“￥”（或其他幣種符號）封頂；大小寫金額應(yīng)按漢語語言習(xí)慣正確書寫；在未填用的大寫金額單位前劃上“”封頂。

銷貨單位及相關(guān)欄：銷貨單位的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號，按有關(guān)規(guī)定，納稅人在領(lǐng)購時，應(yīng)在專用發(fā)票一至四聯(lián)的銷貨單位的有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記（使用藍色印泥），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢驗后方可使用；不得使用未加蓋上述戳記或印跡不清晰的專用發(fā)票；納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫銷貨單位及相關(guān)欄，凡手工填寫銷貨單位及相關(guān)欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。

簽章：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋銷貨單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；收款人員應(yīng)在指定位置簽名或蓋章；財務(wù)專用章或發(fā)票專用章加蓋在專用發(fā)票的右下角，覆蓋“銷貨單位”一欄，否則不得作為購貨方的扣稅憑證。

備注：本欄填寫一些需要補充說明的事項。

收款人：此處填寫辦理收款事項的人員的姓名。

（3）增值稅專用發(fā)票填制與審核的會計控制要求

匯總開具：為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，國家稅務(wù)總局規(guī)定，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票，可以不填寫單位、數(shù)量和單價。匯總開具專用發(fā)票，必須同時開具加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱，商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

價外費用：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取的價外費用，如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價費合計數(shù)，另附價外費用項目表，交與購貨方。價外費用項目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱，收取價外費用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量，價外費用的項目名稱、單位收費標(biāo)準(zhǔn)及價外費用金額（單位費用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量），并加蓋銷貨方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取價外費用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后。

銷售退回與銷售折讓：銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：①購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。②在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)開具的企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單（以下簡稱證明單），其中第二聯(lián)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。

單據(jù)傳遞：銷售部門業(yè)務(wù)員根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的發(fā)貨單第二、第三聯(lián)，結(jié)合購銷合同有關(guān)內(nèi)容，套開增值稅專用發(fā)票；將專用發(fā)票第二、第三、第四聯(lián)傳遞給單位負責(zé)人審核，并在專用發(fā)票第二、第三聯(lián)上加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；將專用發(fā)票第四聯(lián)交給制單會計，其余兩聯(lián)交給購貨方采購員，并持發(fā)貨單第三聯(lián)到倉庫提貨；保管員在發(fā)貨聯(lián)及發(fā)票聯(lián)上加蓋“付訖”章后，將專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和發(fā)貨單第三聯(lián)交給購貨方采購員，購貨方采購員到銷售方財務(wù)部門辦理款項結(jié)算。

【小貼示】

1．營業(yè)稅改增值稅后的增值稅稅率：營業(yè)稅改增值稅后的增值稅稅率在現(xiàn)行的17%、13%和零稅率的基礎(chǔ)上，針對提供交通運輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，新增兩檔稅率。其中，提供交通運輸業(yè)服務(wù)的稅率為11%、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率為6%、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%。

2．代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開增值稅專用發(fā)票。增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機關(guān)稅款征收崗按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款。一般而言，只能按3%抵扣，但交通運輸業(yè)可按7%抵扣。

3．開具紅字專用發(fā)票：（1）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。（2）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）。銷售方憑此通知單開具紅字專用發(fā)票。（3）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付給購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑此通知單開具紅字專用發(fā)票。

2）普通發(fā)票（裁剪式發(fā)票）的填制

（1）普通發(fā)票的票樣。

小微企業(yè)類型不同，其所用發(fā)票也不一樣，以下提供了三種普通發(fā)票的票樣，如表2-2、表2-3和表2-4所示。

（2）普通發(fā)票的填制要求

①基本要求。

內(nèi)容完整：將發(fā)票上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，要立即填制本憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補填。

書寫規(guī)范：普通發(fā)票要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；套寫時不串格、不串行、不模糊；普通發(fā)票填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

順序使用：應(yīng)按照編號的次序使用，不得跳號使用；如果出現(xiàn)跳號，應(yīng)對跳號的普通發(fā)票加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一同保存，不得撕毀；不得拆本使用普通發(fā)票。

②具體要求。

日期：為經(jīng)營收入確認當(dāng)期。凡使用定額發(fā)票的單位和個人，在填開定額發(fā)票時，必須按照發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入的時間，準(zhǔn)確填開日期，不得虛開或不填日期。

付款單位：應(yīng)填寫付款單位全稱，不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱。

貨物名稱及規(guī)格：填寫銷售貨物或提供勞務(wù)、服務(wù)的名稱和型號。

單價、數(shù)量、金額：與專用發(fā)票填制要求一致。

簽名蓋章：加蓋銷售單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；收款人和開票人應(yīng)簽名或蓋章。

（3）普通發(fā)票填制與審核的會計控制要求

所有千元版、萬元版、十萬元版和百萬元版普通發(fā)票如果采用裁剪式發(fā)票（見表2-3和表2-4），在手工填寫完畢后，必須按票面填開金額，對發(fā)票聯(lián)進行裁剪。剪票欄剪下的金額必須與票面填開金額的最高兩位數(shù)一致，如票面填開“18600元”時，必須同時在發(fā)票聯(lián)的剪票欄剪下“壹萬”、“捌仟”和“陸佰”。發(fā)票聯(lián)裁剪后的存根必須完整保存，不允許撕毀；裁剪式發(fā)票的第一聯(lián)（記賬聯(lián)）及第四聯(lián)（其他聯(lián)），納稅人根據(jù)需要可以不進行裁剪。所有十元版和百元版普通發(fā)票采用手寫版式樣，手工填寫完畢后，將第一聯(lián)、第二聯(lián)（發(fā)票聯(lián)）及第四聯(lián)撕下。所有電腦版普通發(fā)票均應(yīng)通過打印機打印開具。

3）收據(jù)的填制

（1）收據(jù)的票樣

小微企業(yè)內(nèi)部常發(fā)生一些交存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，如職工借款歸還、交回多余差旅費等。在收到現(xiàn)金時，企業(yè)應(yīng)開具收據(jù)。收據(jù)具體格式如表2-5所示。

（2）收據(jù)的填制要求

①基本要求。

內(nèi)容完整：將收據(jù)上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：當(dāng)收款業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，要立即填制收據(jù)，做到不積壓、不誤時、不事后補制；保證填制內(nèi)容真實可靠，如實填列收款業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、不挖補、不臟污。

書寫規(guī)范：收據(jù)要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；套寫時不串格、不串行、不模糊；收據(jù)填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

順序使用：在填制收據(jù)時，應(yīng)按照編號的次序使用，不得跳號使用；如果出現(xiàn)跳號，應(yīng)對跳號的收據(jù)加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一同保存，不得撕毀。

②具體要求。

日期：收款業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期。

編號：對沒有印刷編號的內(nèi)部收據(jù)應(yīng)手工進行順序編號，并一次復(fù)寫完成。

收、交款單位：應(yīng)填寫其單位或個人全稱，不得以簡稱或其他文字、符號等代替單位或個人全稱。

收款事由：簡明扼要地填寫收款事由，如預(yù)收彬彬工廠機器款或收回多余差旅費。

金額：在小寫金額前用“￥”（或其他幣種符號）封頂，所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律填寫到角分；大寫金額數(shù)字如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷字或者行體字書寫，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、百、千等簡化字代替，不得任意自造簡化字；大寫金額到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)寫“整”或者“正”字；大寫數(shù)字有分的，“分”字之后不寫“整”或者“正”字；單位職工因公借款辦理報銷手續(xù)時，應(yīng)開具全額收據(jù)，即應(yīng)按所借款項的全額填寫收據(jù)，表示注銷該筆借款，不得只按歸還款項金額開具收據(jù)。

收款單位和收款人簽名或蓋章：收款人及收款單位應(yīng)在收據(jù)的指定位置簽名或蓋章。

備注：應(yīng)填寫的其他內(nèi)容，如沖銷借款等。

（3）收據(jù)填制與審核的會計控制要求

明確規(guī)定各聯(lián)次的用途：存根聯(lián)，由收款方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)，由付款方作付款的記賬憑證；記賬聯(lián)，由收款方作業(yè)務(wù)收入的入賬憑證。

2.1.2 自制原始憑證的填制

由于業(yè)務(wù)所需，小微企業(yè)有各種各樣的自制原始憑證，為便于會計人員較為規(guī)范地學(xué)習(xí)和把握自制原始憑證的填制，現(xiàn)以常用的幾種自制原始憑證為例，說明其填制要求。

1）收料單的填制

（1）收料單樣表

收料單是主要用于材料到達小微企業(yè)，辦理驗收入庫時記錄入庫材料名稱、規(guī)格、數(shù)量及成本等有關(guān)信息的原始憑證。收料單中不僅要素多，而且為達到內(nèi)部控制的目的，涉及的人員也多。因為收料單屬于自制憑證，所以各小微企業(yè)使用的收料單存在一定差異。表2-6為一般票樣，僅供參考。

（2）收料單的填制要求

①基本要求。

真實可靠：如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不變更商品或勞務(wù)的名稱，不涂改、不挖補、不臟污。

內(nèi)容完整：將收料單上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：當(dāng)材料驗收入庫時，應(yīng)立即填制本憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。

書寫清楚：收料單要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；套寫時不串格、不串行、不模糊；收料單填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

順序使用：應(yīng)按照編號的次序使用，不得跳號使用；如果出現(xiàn)跳號，應(yīng)對跳號的收料單加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一同保存，不得撕毀。

②具體要求。

類別與倉庫：“類別”欄應(yīng)填寫小微企業(yè)預(yù)先開設(shè)的材料類別，如原料及主要材料；“倉庫”欄應(yīng)填寫該材料的具體保管位置，如1號庫或A材料庫。

日期：材料驗收入庫的時間。

單位：所購材料的金額單位，如元。

材料編號：與材料目錄表中的編號一致。

名稱：填寫材料的具體名稱。

規(guī)格及型號：填寫材料的規(guī)格及型號等有關(guān)材料的具體內(nèi)容。

計量單位：材料的實物量屬性，如千克或噸等。

數(shù)量：填寫入庫材料的應(yīng)收數(shù)量與實收數(shù)量。

實際成本：驗收入庫的材料成本由買價、采購費用等構(gòu)成，為便于材料發(fā)出核算，不僅有入庫材料的總成本，還有單位成本。因此，在填寫此欄時，第一，填寫驗收入庫材料的單位成本，單位成本=入庫材料的總成本÷入庫材料的總數(shù)量，其中，入庫材料的總成本=材料的買價+采購費用。第二，單價的尾數(shù)，元以下一般保留到分，特殊情況下，也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。第三，采用計劃成本法核算的，應(yīng)填寫材料的計劃成本單價。

簽名蓋章：應(yīng)由材料的采購供應(yīng)方及驗收入庫方在收料單上簽字或蓋章，包括材料采購人員、材料驗收人員，倉庫保管人員，經(jīng)辦部門的主管、記賬人員等。

（3）收料單填制與審核的會計控制要求

明確各聯(lián)次的用途：第一聯(lián)，存根聯(lián)，由倉庫部門留存?zhèn)洳?；第二?lián)，會計記賬聯(lián)，由會計部門作為材料驗收入庫的入賬憑證；第三聯(lián)，供應(yīng)單位留存聯(lián)，由供應(yīng)單位保管并留存?zhèn)洳椤?/p>

聯(lián)次說明：收料單的聯(lián)次是由小微企業(yè)按照核算與管理的需要而設(shè)置的，一些小微企業(yè)該單據(jù)除了作為其相關(guān)內(nèi)容的原始憑證外，還兼有采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的作用，所以除了上述三聯(lián)外，小微企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部控制需要設(shè)置相應(yīng)的欄目。

采購物品管理內(nèi)部控制制度：為保證小微企業(yè)材料物資的安全與完整，按照小微企業(yè)的管理要求填寫請購部門、供應(yīng)單位、購入發(fā)票號碼、訂單編號等相關(guān)內(nèi)容，并對本單據(jù)進行順序編號。如是為某項工程而專門購進的材料，應(yīng)在“備注”欄內(nèi)填寫工程的名稱或編號，便于材料的專門管理。收料單的填寫應(yīng)根據(jù)小微企業(yè)人員分工情況而定。分工較細的單位通常由保管員和記賬員兩人共同完成，其中數(shù)量、計量單位等由保管員填寫，實際成本由記賬員填寫。收料單式樣可以由小微企業(yè)根據(jù)其核算與管理的需要自行設(shè)計。但有關(guān)要素內(nèi)容必須同時具備。如果小微企業(yè)購入的實物由相關(guān)人員直接使用而并未入庫，應(yīng)由接收人員在購買發(fā)票的背面進行證明，表明本企業(yè)所購入的資產(chǎn)已為本企業(yè)所用，避免由于管理不嚴所帶來的公物私用或者其他舞弊行為。材料入庫時，保管員要親自同交貨人辦理交接手續(xù)，核對清點材料名稱、數(shù)量是否一致，按材料交接本上的要求簽字，應(yīng)當(dāng)認識到簽收是經(jīng)濟責(zé)任的轉(zhuǎn)移。材料入庫時，先入待驗區(qū)，未經(jīng)檢驗合格不準(zhǔn)進入貨位，更不準(zhǔn)投入使用。材料驗收合格，保管員憑發(fā)票所開列的名稱、型號、數(shù)量、計量單位驗收，鋼材應(yīng)作涂色標(biāo)志，收料單各欄應(yīng)填寫清楚，并隨同托收單交財會部門記賬。不合格品，應(yīng)隔離堆放，嚴禁投入使用。如果工作馬虎，混入生產(chǎn)，保管員應(yīng)負失職的責(zé)任。驗收中發(fā)現(xiàn)的問題要及時通知供應(yīng)部門負責(zé)人和經(jīng)辦人處理。發(fā)票賬單已到而貨未到，或貨已到而發(fā)票賬單未到，均應(yīng)向經(jīng)辦人反映查詢，直到消除懸事掛賬。

2）領(lǐng)料單的填制

（1）領(lǐng)料單樣表

材料領(lǐng)用在小微企業(yè)中的次數(shù)與其他業(yè)務(wù)的頻繁程度有關(guān)，但無論領(lǐng)用是否頻繁，在領(lǐng)取材料時都應(yīng)正確填寫領(lǐng)料單。具體領(lǐng)料單格式如表2-7所示。

（2）領(lǐng)料單的填制要求

①基本要求。

真實可靠：如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不得變更商品或勞務(wù)的名稱，不涂改、不挖補、不臟污。

內(nèi)容完整：將領(lǐng)料單上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：領(lǐng)用材料時應(yīng)立即填制本憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。

書寫清楚：領(lǐng)料單要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊；領(lǐng)料單填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

順序使用：應(yīng)按照編號的次序使用，不得跳號使用；如果出現(xiàn)跳號，應(yīng)對跳號的領(lǐng)料單加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一同保存，不得撕毀。

②具體要求。

領(lǐng)料單位：填寫具體使用材料的部門的名稱。

日期：填寫發(fā)出材料的當(dāng)天。

編號：如果領(lǐng)料單上已有固定編碼，則不需要填寫；如果沒有固定編碼，則按使用順序以自然數(shù)排序。

單位：填寫材料的金額單位。

材料名稱：填寫領(lǐng)用材料品名、項次、編號等有關(guān)材料的具體內(nèi)容。

規(guī)格型號：按合同或訂單中所反映的內(nèi)容填寫。

計量單位：按領(lǐng)用材料的物理屬性填寫。

用途：填寫材料的具體使用地點和用途。

單位成本：發(fā)出材料的單位成本應(yīng)依照發(fā)出材料的計價方法進行計算，如果采用先進先出法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等計價方法，則在本欄填寫其發(fā)出單價；如果采用一次加權(quán)平均法，則日常領(lǐng)發(fā)時只填列數(shù)量，不填列單價；如果采用計劃成本法進行材料核算，則填寫材料的計劃成本單價。單價的尾數(shù)，元以下一般保留到分，特殊情況下，也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。

總成本：填寫發(fā)出材料的總金額，總金額=單價×數(shù)量；大小寫金額應(yīng)相符。如果采用全月一次平均法進行發(fā)出材料計價，則平時領(lǐng)發(fā)時不填寫金額欄。

簽名蓋章：發(fā)出材料人員、領(lǐng)用材料人員、審核人員與業(yè)務(wù)主管人員在領(lǐng)料單上簽名或蓋章。

（3）領(lǐng)料單填制與審核的會計控制要求

明確規(guī)定各聯(lián)次用途：第一聯(lián)，存根聯(lián)，由倉庫部門留存?zhèn)洳?；第二?lián)，會計記賬聯(lián)，由會計部門作為材料驗收入庫的入賬憑證；第三聯(lián)，領(lǐng)料單位留存聯(lián)，由領(lǐng)料單位保管并留存?zhèn)洳椤?/p>

聯(lián)次說明：領(lǐng)料單的聯(lián)次是由小微企業(yè)按照核算與管理的需要設(shè)置的，一些小微企業(yè)，該單據(jù)除了作為其相關(guān)內(nèi)容的原始憑證外，還兼有采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的作用，所以除了上述三聯(lián)外，小微企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部控制需要設(shè)置相應(yīng)的欄目。

出庫管理：按照單位的管理要求填寫領(lǐng)用部門、用途、材料預(yù)算編號等相關(guān)內(nèi)容，并對本單據(jù)進行順序編號。領(lǐng)料單樣式可以由小微企業(yè)根據(jù)其核算與管理的需要自行設(shè)計。但有關(guān)要素內(nèi)容必須同時具備。如果小微企業(yè)發(fā)出材料在內(nèi)部會計控制中還有其他的環(huán)節(jié)（如預(yù)算審核等），應(yīng)按照控制人和控制單位設(shè)置簽名蓋章處，并設(shè)置一式多聯(lián)的領(lǐng)料單，以便不同的控制單位同時進行記錄。

3）限額領(lǐng)料單的填制

（1）限額領(lǐng)料單樣表

為了有效控制材料的使用和消耗，在領(lǐng)料環(huán)節(jié)，采用限額領(lǐng)料單，可以達到控制和考核的目的。限額領(lǐng)料單的格式具體如表2-8所示。

（2）限額領(lǐng)料單填制要求

①基本要求。

真實可靠：如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不得變更商品或勞務(wù)的名稱，不涂改、不挖補、不臟污。

內(nèi)容完整：將限額領(lǐng)料單上所列項目逐項填寫，不可缺漏；所有聯(lián)次一次填制完成，并保證其內(nèi)容和金額一致；手續(xù)齊備。

填制及時：倉庫發(fā)出材料時應(yīng)立即填制本憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。

書寫清楚：限額領(lǐng)料單要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改；限額領(lǐng)料單填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資小企業(yè)和外商小企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

②具體要求。

表頭：按業(yè)務(wù)信息資料提示填寫，實務(wù)中根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)通知單、定額資料等填寫。

材料名稱：填寫實務(wù)中所用材料目錄中規(guī)定的材料名稱，可從申領(lǐng)單中索取。

材料編號：填寫實務(wù)中所用材料目錄中規(guī)定的材料編號，可從申領(lǐng)單中索取。

計量單位：根據(jù)領(lǐng)用材料的屬性來定，從材料目錄中索取。

單位成本：填寫領(lǐng)用材料的計劃單價。單價的尾數(shù)元以下一般保留到分，特殊情況下，也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。

領(lǐng)料限額：限額領(lǐng)料單是由生產(chǎn)計劃部門根據(jù)下達的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，在有效期間（一般為一個月）內(nèi)，只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用，應(yīng)填寫所領(lǐng)限額材料的領(lǐng)料單位、所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、計劃產(chǎn)量、產(chǎn)品消耗材料的單位定額、發(fā)料倉庫名稱及編號。

領(lǐng)用日期：每次發(fā)出材料的當(dāng)天填寫限額領(lǐng)料單中領(lǐng)用日期及材料領(lǐng)用情況。

數(shù)量：請領(lǐng)數(shù)量應(yīng)由領(lǐng)料人填寫，并經(jīng)生產(chǎn)計劃部門負責(zé)人批準(zhǔn)后到倉庫領(lǐng)料；實發(fā)數(shù)量應(yīng)根據(jù)實際發(fā)放材料的數(shù)量由保管員據(jù)實填寫；累計數(shù)量為從第一筆領(lǐng)料業(yè)務(wù)開始至本筆領(lǐng)料業(yè)務(wù)的總計發(fā)出數(shù)量，由保管員填寫。

限額結(jié)余：應(yīng)為領(lǐng)料的總限額減去累計數(shù)量后的余額，由保管員填寫。

金額：月末，根據(jù)本月實際發(fā)出材料的數(shù)量乘以計劃單價計算出全月實用材料的金額填寫本憑證的“金額”欄。在小寫金額前用“￥”（或其他幣種符號）封頂，所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“-”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“-”代替；大寫金額到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)寫“整”或者“正”字；大寫金額有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。大寫金額的數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)先寫貨幣名稱，如“人民幣”；貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

（3）限額領(lǐng)料單填制與審核的會計控制要求

限額領(lǐng)料單是多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料原始憑證。限額領(lǐng)料單應(yīng)由生產(chǎn)計劃部門根據(jù)下達的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出，在有效期間（一般為一個月）內(nèi)，只要領(lǐng)用數(shù)量不超過領(lǐng)料限額就可以連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單開具時一般為一料一單。需要注意的是，限額領(lǐng)料單只適用于有消耗定額并且經(jīng)常領(lǐng)用的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。

簽名：每筆材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)由發(fā)出材料人員、領(lǐng)用材料人員當(dāng)日在限額領(lǐng)料單的“發(fā)料人”、“領(lǐng)料人”欄里簽名或蓋章，生產(chǎn)計劃部門負責(zé)人簽名或蓋章，供應(yīng)部門負責(zé)人、倉庫管理員在期末核對無誤后簽字，方可作為入賬的依據(jù)。

明確規(guī)定各聯(lián)次用途：第一聯(lián)，領(lǐng)料聯(lián)，由領(lǐng)料部門留存?zhèn)洳?；第二?lián)，發(fā)料聯(lián)，由倉庫部門留存?zhèn)洳?；第三?lián)，記賬聯(lián)，作為會計部門的記賬依據(jù)。

2.1.3 結(jié)算類憑證的填制

1）支票的填制

（1）支票票樣

目前，流通和使用的支票主要有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。其中，前兩種支票使用較廣，普通支票僅限于少數(shù)地區(qū)使用。普通支票是一種既可提取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬的票據(jù)，在實際中通過劃線方式，區(qū)別提現(xiàn)和轉(zhuǎn)賬，即支票的左上角劃兩條平行線，為劃線支票，意味著只能辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票及銀行進賬單的票樣具體如圖2-1至圖2-4及表2-9所示。

（2）支票的填制要求

①基本要求。

真實可靠：支票和進賬單上記載的事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造票據(jù)上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

內(nèi)容完整：將支票和進賬單中所列項目逐項填寫，不可缺漏；手續(xù)齊備。

填制及時：發(fā)生付款業(yè)務(wù)且合同規(guī)定采用支票進行結(jié)算時，及時填制支票給收款人，做到不積壓、不誤時；當(dāng)收到支票時，應(yīng)于支票的提示付款期（10天）內(nèi)辦理進賬手續(xù)。

書寫清楚：支票要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫。字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改。

順序使用：在填制支票時，按照編號的次序使用，不得跳號使用。

②具體要求。

出票日期：填寫付款業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期，并且出票日期必須大寫，大寫時用正楷字或行體字。年：年份應(yīng)按阿拉伯?dāng)?shù)字所示的年份所對應(yīng)的大寫漢字書寫。月：1～2月前“零”字必寫，3～9月前“零”字可寫可不寫，10～12月必須寫成“壹拾月”、“壹拾壹月”、“壹拾貳月”（前面多寫了“零”字，銀行也認可，如“零壹拾月”）。日：1日至9日、10日、20日、30日前應(yīng)加“零”字；11～19日必須寫成“壹拾×日”（前面多寫了“零”字，銀行也認可，如“零壹拾伍日”，下同）,21～29日必須寫成“貳拾×日”,31日應(yīng)寫成“叁拾壹日”。

收款單位或收款人名稱：現(xiàn)金支票收款人一般填本單位名稱，但有時也可寫為個人姓名，此時需在支票背面的指定位置填寫個人身份證號碼及發(fā)證機關(guān)等有關(guān)信息；轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫對方單位名稱。

付款行名稱及出票人賬號：填寫本單位開戶銀行名稱及銀行賬號。

支票用途：在“人民幣（大寫）”欄下的“用途”欄內(nèi)，簡明扼要地填寫支票的用途?，F(xiàn)金支票用途有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務(wù)費”等。轉(zhuǎn)賬支票沒有具體規(guī)定，可如實填寫“貨款”、“代理費”等。

金額：在小寫金額前用“￥”（或其他幣種符）號封頂，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”。大寫金額到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)寫“整”或者“正”字，不得寫為“零角零分”或“零分”；大寫金額有分的，“分”字后面不寫“整”或者“正”字?！按髮懡痤~欄”的貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白，并且保證大小寫金額相符。

密碼：如果開戶銀行為采用支付密碼的銀行，小微企業(yè)購買支票時應(yīng)從開戶銀行隨機取得每張支票的密碼，填寫支票時，應(yīng)在確認支付的支票“小寫金額”欄下方的空格欄內(nèi)填寫該支票的密碼，但不得在支票未使用時先行將密碼填好。有些小微企業(yè)采用配置的密碼機，會計人員在密碼機上輸入支票編號、金額等信息后，密碼機自動產(chǎn)生密碼，將該密碼填入“支付密碼”欄，銀行核對相符后方可辦理款項轉(zhuǎn)賬與支現(xiàn)業(yè)務(wù)。

簽名蓋章：支票正面為出票人的銀行預(yù)留印鑒，一般為財務(wù)專用章和法人代表名章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊者本張支票作廢，需要換一張支票重新填寫、重新蓋章；支票背面則因支票種類不同而有所不同。其中，現(xiàn)金支票收款人如填本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面指定位置加蓋本單位的銀行預(yù)留印鑒，收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金；現(xiàn)金支票收款人如填個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，在其背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證支取。轉(zhuǎn)賬支票正面為出票單位的預(yù)留印鑒，其背面出票單位不蓋章。正送時，收款單位取得轉(zhuǎn)賬支票后，在支票背面“被背書人”欄內(nèi)填寫“××銀行收款”字樣，在“背書人簽章”欄內(nèi)填寫“委托收款”字樣，并加蓋收款人的財務(wù)專用章和法人代表名章，連同填好的銀行進賬單交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。倒送時，支票背面不填寫任何信息，按銀行要求，加蓋出票人的預(yù)留印鑒，連同銀行進賬單送交出票人開戶銀行即可。

附加信息：一般應(yīng)填寫收款人的賬號等信息。

背書：支票背書一般為非轉(zhuǎn)讓背書，此時需要在“被背書人”欄內(nèi)填寫“××銀行收款”字樣，在“背書人簽章”欄內(nèi)填寫“委托收款”字樣，并加蓋其預(yù)留印鑒即可。背書日期，小寫即可，如未注明背書日期，則視為支票到期辦理背書手續(xù)。

存根上的收款人：填寫收款單位全稱，不得簡寫。

存根上的金額：填寫小寫金額。

存根上的用途：填寫內(nèi)容與支票正聯(lián)填寫內(nèi)容一致。

（3）支票的其他規(guī)定

為防止支票使用過程中出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)男袨椋顚懛矫嬗幸欢ǖ囊笸?，還應(yīng)做到：①填寫收款人、付款人名稱的全稱，開戶銀行、賬號；，大寫金額；票據(jù)種類填寫“現(xiàn)金支票”或“轉(zhuǎn)賬支票”；票據(jù)張數(shù)填寫其實際張數(shù)；票據(jù)號碼填寫支票號碼。②支票的有效期為10天，從出票日起計算。如遇節(jié)假日則順延。③支票結(jié)算適用于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。④支票見票即付，不記名。丟失的支票尤其是現(xiàn)金支票可能票面金額數(shù)目的錢丟失，銀行不承擔(dān)責(zé)任?，F(xiàn)金支票一般要素要填寫齊全，支票丟失后若未被冒領(lǐng)，則在開戶銀行掛失；轉(zhuǎn)賬支票，若支票要素填寫齊全，丟失后可在開戶銀行掛失，若要素填寫不齊，丟失后需到票據(jù)交換中心掛失。⑤出票人簽發(fā)的空頭支票、印章與銀行預(yù)留印鑒不符的支票、使用支付密碼但支付密碼錯誤的支票，銀行除將支票作退票處理外，還要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。

2）業(yè)務(wù)委托書和銀行匯票的填制

（1）業(yè)務(wù)委托書和銀行匯票票樣

業(yè)務(wù)委托書：以銀行匯票結(jié)算方式辦理款項支付時，申請人首先填寫業(yè)務(wù)委托書（見表2-10），經(jīng)銀行查驗后，方可取得銀行填制的銀行匯票。從表2-10中可以看出，業(yè)務(wù)委托書是在匯款、轉(zhuǎn)賬、申請銀行匯票等業(yè)務(wù)時使用的一種申請書。

銀行匯票：銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件付給收款人或持票人的一種票據(jù)，中國工商銀行銀行匯票第一、第二、第三、第四聯(lián)及背面票樣如圖2-5至圖2-9所示。

（2）業(yè)務(wù)委托書和銀行匯票的填制要求

①業(yè)務(wù)委托書的填制要求。

填寫業(yè)務(wù)委托書時，按業(yè)務(wù)委托書規(guī)定的要素，依次填寫委托日期、委托人全稱、收款人全稱，以及收付雙方的開戶行名稱、賬號，大小寫金額。申請銀行匯票時在“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)的“匯票申請書”方框內(nèi)打“√”。如果申請人在簽發(fā)銀行開立賬戶，應(yīng)在業(yè)務(wù)委托書的指定位置加蓋預(yù)留銀行印鑒。委托人和收款人均為個體經(jīng)營者或個人時，可申請?zhí)崛‖F(xiàn)金的銀行匯票，在業(yè)務(wù)委托書中填寫“現(xiàn)金”字樣。

②銀行匯票的填制要求。

填制及時：收到購買方交來的銀行匯票時，按發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容及時補填銀行匯票的第二聯(lián)和第三聯(lián)的實際結(jié)算金額和多余金額；連同一式三聯(lián)的銀行進賬單送交銀行，辦理進賬手續(xù)。

書寫清楚：補填銀行匯票時用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改。

（3）銀行匯票的會計控制要求

銀行匯票提示付款期限為自出票日起一個月，日期首尾算一天，如遇節(jié)假日則順延。

銀行匯票無金額起點及地域的限制，既可用于同一個票據(jù)交換區(qū)域結(jié)算，也可用于異地結(jié)算。

銀行匯票持有人應(yīng)認真審查以下內(nèi)容：

出票日期：必須大寫。

收款人名稱與賬號：用于支取現(xiàn)金的銀行匯票，其收款人為個人姓名，收款人在銀行匯票背面有關(guān)欄目填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和銀行匯票簽字領(lǐng)款。用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票，應(yīng)填寫對方單位名稱或個人姓名，本單位不在銀行匯票背面蓋章。收款單位取得銀行匯票后，在銀行匯票背面“被背書”欄內(nèi)加蓋收款單位財務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進賬單后連同該銀行匯票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。收款人名稱應(yīng)與收款人在開戶銀行開戶時預(yù)留的單位名稱或個人身份證件上的名稱相一致，否則銀行不予付款。用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票，應(yīng)填寫收款人的轉(zhuǎn)賬賬號。

代理付款行名稱、行號：收款人開戶銀行名稱、行號。

申請人名稱、賬號或住址：本單位開戶銀行名稱、賬號及企業(yè)注冊地。

出票行名稱、行號：簽發(fā)銀行匯票的銀行的名稱、行號。

出票金額：銀行匯票金額。實際結(jié)算金額不得高于銀行匯票的出票金額（第一聯(lián)不填寫此欄），否則該銀行匯票作廢。銀行匯票金額是企業(yè)在辦理銀行匯票時機制打印于票面之上的。

簽名蓋章：①正面應(yīng)為出票行的匯票專用章。②用于支取現(xiàn)金的銀行匯票，應(yīng)在銀行匯票第二聯(lián)背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票簽字領(lǐng)款。③用于背書轉(zhuǎn)讓的銀行匯票，背書人及被背書人在銀行匯票第二聯(lián)背面的有關(guān)“背書人簽章”欄和“被背書人簽章”欄加蓋其公章。

背書：銀行匯票的被背書人是否是持票人；背書是否連續(xù)；背書的銀行匯票是否為填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票。

3）托收憑證的填制

（1）托收憑證樣表

小微企業(yè)選擇委托收款和商業(yè)匯票等結(jié)算方式辦理進賬手續(xù)時，均需填制托收憑證。托收憑證具體格式如表2-11所示。

（2）托收憑證的填制要求

①基本要求。

真實可靠：托收憑證上的記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造票據(jù)上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

內(nèi)容完整：將托收憑證各聯(lián)所列項目逐項填寫，不可缺漏。

填制及時：按合同規(guī)定，發(fā)貨后，收款方取得相應(yīng)的付款人債務(wù)證明時到開戶銀行辦理委托收款手續(xù)，做到不積壓、不誤時。

書寫清楚：托收憑證一般為機制票，也可用藍色或黑色鋼筆或碳素筆手工填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改。

②具體要求。

業(yè)務(wù)類型選擇：托收憑證上有郵劃、電劃，根據(jù)具體情況，在其后面的方框內(nèi)打“√”。

委托日期：按發(fā)出商品辦理委托業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期填寫。

付款人全稱、賬號、地址、開戶行情況：托收憑證記載的付款人名稱，其在銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號，賬戶名與付款人名稱必須一致。填寫付款人開戶賬號。填寫付款人地址，記載明確省市（縣）名。填寫開戶行名稱，以銀行以外的單位為付款人的，委托收款憑證必須記載付款人開戶銀行名稱。

收款人全稱、賬號、地址、開戶行情況：托收憑證記載的收款人名稱，其在銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號，賬戶名與收款人名稱必須一致。填寫收款人開戶賬號。填寫收款人地址，記載明確省市（縣）名。填寫開戶行名稱，以銀行以外的單位或在銀行開立存款賬戶的個人為收款人的，委托收款憑證必須記載收款人開戶銀行名稱；以未在銀行開立存款賬戶的個人為收款人的，委托收款憑證必須記載被委托銀行名稱。

金額：同其他結(jié)算憑證的填制要求一致。

款項：填明委托收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容，如貨款等。

托收憑證名稱：填寫辦理委托收款手續(xù)的債務(wù)證明單據(jù)的名稱，如發(fā)票、合同、商業(yè)承兌匯票。

附寄單證張數(shù)：填寫附寄單證的張數(shù)，應(yīng)與所附單證數(shù)相符。

商品發(fā)運情況：填寫商品發(fā)運的方式、地點及結(jié)算情況。

合同名稱及號碼：填寫托收所依據(jù)的合同的名稱及號碼。

簽名蓋章：托收憑證的第一聯(lián)應(yīng)由被委托銀行受理后加蓋其業(yè)務(wù)公章，退回給委托人。委托人可根據(jù)回單作應(yīng)收款項的核算，但不能作為款項收到的依據(jù)。委托收款人應(yīng)在托收憑證的第二聯(lián)簽章，簽章應(yīng)為該單位的財務(wù)專用章或者公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或印章。收款人開戶銀行收到托收款項后應(yīng)在托收憑證的第三聯(lián)和第四聯(lián)加蓋“收訖”章并退給收款人開戶銀行及收款人，作為收賬通知。付款人開戶銀行在付出款項后應(yīng)在托收憑證的第五聯(lián)加蓋“付訖”章，作為對付款人的付款通知。

（3）托收憑證的會計控制要求

付款規(guī)定：以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項主動支付給收款人。以單位為付款人的，銀行應(yīng)及時通知付款人。按照有關(guān)辦法規(guī)定，需要將有關(guān)債務(wù)證明交給付款人的，應(yīng)交給付款人，并簽收，付款人應(yīng)于接到通知的當(dāng)日書面通知銀行付款。如果付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款，銀行視同付款人同意付款，并于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。付款人提前收到由其付款的債務(wù)證明，應(yīng)通知銀行于債務(wù)證明的到期日付款。付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款，銀行也應(yīng)于債務(wù)證明到期日將款項劃給收款人。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，由被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。按照有關(guān)辦法規(guī)定，債務(wù)證明留存付款人開戶銀行的，應(yīng)將其債務(wù)證明連同未付款項通知書郵寄給被委托銀行，轉(zhuǎn)交收款人。

拒付規(guī)定：付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，可以辦理拒絕付款手續(xù)。以銀行為付款人的，應(yīng)自收到委托收款及債務(wù)證明的次日起3日內(nèi)出具拒絕證明，并連同有關(guān)債務(wù)證明、憑證寄給被委托銀行，轉(zhuǎn)交收款人；以單位為付款人的，應(yīng)在付款人接到通知日的次日起3日內(nèi)出具拒絕證明，持有債務(wù)證明的，應(yīng)將其送交開戶銀行。銀行將拒絕證明、債務(wù)證明和有關(guān)憑證一并寄給被委托銀行，轉(zhuǎn)交收款人。

其他規(guī)定：在同城范圍內(nèi)，收款人收取公用事業(yè)費或根據(jù)國務(wù)院的規(guī)定可以使用同城特約委托收款。收取公用事業(yè)費，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。

4）商業(yè)匯票的填制

（1）商業(yè)匯票票樣

商業(yè)匯票是由付款人或存款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日無條件地支付確定金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。具體格式如表2-12至表2-18所示。

（2）商業(yè)匯票的填制要求

①基本要求。

真實可靠：商業(yè)匯票上的記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造票據(jù)上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。商業(yè)匯票的出票人必須與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來源。出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。

要素齊全：將商業(yè)匯票各聯(lián)所列項目逐項填寫，不可缺漏；手續(xù)齊備。

填制及時：在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟往來或存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時，應(yīng)按規(guī)定及時簽發(fā)并承兌后給收款人，做到不積壓、不誤時。

書寫清楚：商業(yè)匯票一般為機制打印，也可用藍色或黑色鋼筆或碳素筆手工填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改。

②具體要求。

出票日期：按付款業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期填寫。出票日期必須大寫。

付款人全稱、賬號、開戶銀行情況：付款人全稱應(yīng)填寫其在開戶銀行開戶時預(yù)留的單位名稱，否則銀行不予付款；填寫付款人開戶賬號；填寫付款人開戶銀行名稱及行號。

收款人全稱、賬號、開戶銀行情況：收款人全稱應(yīng)填寫其在開戶銀行開戶時預(yù)留的單位名稱，否則銀行不予付款；填寫收款人開戶賬號；填寫收款人開戶銀行名稱及行號。

出票金額：與其他結(jié)算憑證填制要求相同。

匯票到期日：按雙方協(xié)議的付款日填寫匯票到期日，具體要求與出票日期的填制要求相同。此欄填寫的關(guān)鍵是正確計算到期日。到期日可以按月計算，也可以按日計算。按月計算時，到期日為到期月的對日，如1月31日出票，期限為一個月的商業(yè)匯票，到期日為2月28日；按日計算時，以實際經(jīng)過的天數(shù)計算，且首尾各算半天，如1月31日出票，期限為30天的商業(yè)匯票，到期日為3月2日。

交易合同號碼：由于商業(yè)承兌匯票結(jié)算形式必須以真實的交易或者債務(wù)關(guān)系為前提，因此應(yīng)按實際情況填寫交易合同號碼。

簽名蓋章：商業(yè)承兌匯票由付款單位承兌。付款單位承兌時，應(yīng)在商業(yè)承兌匯票的第二聯(lián)正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行的印簽后，交給收款單位。銀行承兌匯票由付款單位的開戶銀行承兌。開戶銀行承兌時，應(yīng)在銀行承兌匯票的第二聯(lián)正面簽署“承兌”字樣并加蓋承兌銀行的印簽后，交給收款單位。由收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)先交付款單位承兌，再交收款單位專類保管。

（3）商業(yè)匯票的會計控制要求

收款單位計算從本單位至付款人開戶銀行的郵程，在匯票到期前，提前委托銀行收款。委托銀行收款時，應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收憑證，在托收憑證的“名稱”欄內(nèi)注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”字樣及匯票號碼，在商業(yè)匯票第二聯(lián)背面加蓋收款單位公章后，一并送交開戶銀行。開戶銀行審查后辦理有關(guān)收款手續(xù)，并將蓋章后的托收憑證第一聯(lián)退回給收款單位保存。商業(yè)匯票的提示付款期限是自匯票到期日起10日。持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。商業(yè)匯票的付款人開戶銀行收到商業(yè)匯票，將商業(yè)匯票留存，并及時通知付款人。付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行，轉(zhuǎn)交持票人。付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到通知日的次日起3日內(nèi)，做成拒絕付款證明送交開戶銀行，銀行將拒絕付款證明和商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行，轉(zhuǎn)交持票人。

5）商業(yè)匯票貼現(xiàn)憑證的填制

（1）貼現(xiàn)憑證樣表

貼現(xiàn)憑證格式如表2-19所示。

（2）貼現(xiàn)憑證的填制要求

申請日期：填寫辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的時間。

第 號：填寫貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的流水號。

貼現(xiàn)匯票：填列有關(guān)貼現(xiàn)匯票的各項信息，包括種類、號碼、出票日、到期日等。

持票人：填列持票人的名稱、賬號、開戶銀行。

匯票承兌人：填列匯票承兌人的名稱、賬號、開戶銀行。

匯票金額：按規(guī)定分別填列大小寫金額。

貼現(xiàn)率：填列貼現(xiàn)銀行規(guī)定的利率。

貼現(xiàn)利息：按到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期計算得出的值填列。

實付貼現(xiàn)金額：以到期值減去貼現(xiàn)利息后的差額填列。

銀行簽章：貼現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理完畢，貼現(xiàn)銀行應(yīng)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章。

備注：一般填列票面年利息率、年貼現(xiàn)率、到期值、實際貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額等內(nèi)容。

【小貼示】

①貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)為申請書，與其他聯(lián)次不同之處是，憑證左下角需要持票人、貼現(xiàn)銀行負責(zé)人和信貸員簽章；第二聯(lián)和第三聯(lián)為貸方憑證；第四聯(lián)為收賬通知；第五聯(lián)為到期卡。②持票人向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，應(yīng)簽訂貼現(xiàn)協(xié)議。貼現(xiàn)協(xié)議內(nèi)容主要有貼現(xiàn)申請人（甲方）及其法定代表人（或授權(quán)代理人）、開戶銀行、賬號、企業(yè)（法人）營業(yè)執(zhí)照號碼，貼現(xiàn)人（乙方）、銀行名稱、法定代表人（或授權(quán)代理人）、地址，申請貼現(xiàn)理由、申請貼現(xiàn)匯票情況、貼現(xiàn)情況，以及甲乙雙方權(quán)利義務(wù)等。本協(xié)議一式三份，貼現(xiàn)申請人及其法定代表人和貼現(xiàn)人及其法定代表人加蓋公章后，一份交給甲方，其余兩份交給乙方。

6）匯兌憑證的填制

（1）匯兌憑證樣表

匯兌是由匯款人委托銀行將款項支付給收款人的一種結(jié)算方式，包括信匯和電匯兩種方式。其中，信匯憑證一式四聯(lián)，電匯憑證一式三聯(lián)。匯兌憑證具體格式如表2-20所示。

（2）匯兌憑證的填制要求

①基本要求。

真實可靠：匯兌憑證上記載的事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造匯兌憑證上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

內(nèi)容完整：將匯兌憑證各聯(lián)所列項目逐項填寫，不可缺漏；手續(xù)齊備。

填制及時：按照合同規(guī)定及時匯款給收款人，做到不積壓、不誤時。

書寫清楚：匯兌憑證用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆及圓珠筆填寫；字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不“造”、不涂改。

②具體要求。

委托日期：委托日期是指匯款人向銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。

匯款人全稱、賬號、匯出地點：①匯兌憑證的匯款人可以為單位或個人。②匯兌憑證記載的匯款人名稱，其在銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號，賬戶名與匯款人名稱必須一致。③匯出地點應(yīng)填寫匯款人所在省、市/縣。

收款人全稱、賬號、匯入地點：①匯兌憑證的收款人可以為單位或個人。②匯兌憑證記載的收款人名稱，其在銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號，賬戶名與收款人名稱必須一致。③匯兌憑證上記載收款人為個人的，收款人需要到匯入銀行領(lǐng)取匯款，此時應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣。留行待取的匯款，需要指定單位的收款人領(lǐng)取匯款的，應(yīng)注明收款人的單位名稱。④匯入地點應(yīng)填寫收款人所在省、市/縣。

匯出行、匯入行名稱：填寫匯款人的匯出行名稱和收款人的匯入行名稱。

金額：與其他結(jié)算憑證填制要求相同。

支付密碼：會計人員輸入?yún)R兌憑證編號、金額等信息后由密碼機自動產(chǎn)生支付密碼，將該密碼填入“支付密碼”欄，銀行核對相符后方可辦理款項匯兌業(yè)務(wù)。

簽名蓋章：①匯兌憑證第一聯(lián)回單，應(yīng)由匯出行受理該匯兌業(yè)務(wù)后加蓋該銀行的“轉(zhuǎn)訖”章，并向匯款人簽發(fā)該聯(lián)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。②匯兌憑證第二聯(lián)，應(yīng)由匯款人簽章，簽章應(yīng)為該單位的財務(wù)專用章或者公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。③匯兌憑證上記載收款人為個人，信匯憑收款人簽章支取的，應(yīng)在信匯憑證上預(yù)留其簽章。

備注：不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在匯兌憑證“備注”欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”字樣。

（3）匯兌憑證的會計控制要求

未在銀行開立存款賬戶的收款人，憑信匯、電匯的取款通知或“留行待取”的，向匯入銀行支取款項時，必須交驗本人的身份證件；在信匯、電匯憑證上注明證件名稱、號碼及發(fā)證機關(guān)，并在“收款人簽章”處簽章；信匯憑收款人簽章支取的，收款人的簽章必須與預(yù)留信匯憑證上的簽章相符。

支取現(xiàn)金的信匯、電匯憑證上必須有按規(guī)定填明的“現(xiàn)金”字樣，才能辦理。未填明“現(xiàn)金”字樣，需要支取現(xiàn)金的，由匯入銀行按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定審核批準(zhǔn)。

收款人需要委托他人向匯入銀行支取款項的，應(yīng)在取款通知上簽章，注明本人身份證件名稱、號碼、發(fā)證機關(guān)和“代理”字樣以及代理人姓名。代理人代理取款時，也應(yīng)在取款通知上簽章，注明其身份證件名稱、號碼及發(fā)證機關(guān)，并同時交驗代理人和被代理人的身份證件。

轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由原收款人向銀行填制支款憑證，并由本人交驗其身份證件辦理支付款項。該賬戶的款項只能轉(zhuǎn)入單位或個體工商戶的存款賬戶，嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。

轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)由原收款人向銀行填制信匯、電匯憑證，并由本人交驗其身份證件。轉(zhuǎn)匯的收款人必須是原收款人。原匯入銀行必須在信匯、電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記。