第一章 基層醫療衛生機構會計概述

第一節 基層醫療衛生機構會計的意義與特征

學習目標

◇了解單獨制定基層醫療衛生機構財務與會計制度的必要性；

◇熟悉基層醫療衛生機構的職能定位及其與公立醫院的區別；

◇掌握基層醫療衛生機構會計與公立醫院會計的差異。

一、基層醫療衛生機構會計的意義

基層醫療衛生機構主要指由政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等。基層醫療衛生機構是公益性事業單位，不以營利為目的，負責提供公共衛生服務和常見病、多發病的診療等綜合服務，并承擔對村衛生室的業務管理和技術指導。按照《中共中央、國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》（以下簡稱《醫改意見》）的要求，“政府舉辦的城市社區衛生服務中心（站）和鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構，要嚴格界定服務功能，明確規定使用適宜技術、適宜設備和基本藥物，為廣大群眾提供低成本服務，維護公益性質”。所以，基層醫療衛生機構的政策和管理方式與公立醫院存在較大的差異。

（一）職能定位不同。按照《醫改意見》關于醫療衛生機構職能定位的基本精神，基層醫療衛生機構主要負責提供疾病預防控制等公共衛生服務及基本醫療服務，而公立醫院主要承擔危重急癥和疑難病癥的診療、科研、教學等綜合方面的職能。

（二）財務管理側重點不同。《醫改意見》提出，政府舉辦的城市社區衛生服務中心（站）和鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構，要明確收支范圍和標準，實行核定任務、核定收支、績效考核補助的財務管理辦法，并探索實行收支兩條線、公共衛生和醫療保障經費的總額預付等多種行之有效的管理辦法，嚴格收支預算管理，提高資金使用效益。有些地方也在積極探索對基層醫療衛生機構采取購買服務等方式核定政府補助，保障其正常運行。政府對基層醫療衛生機構更多地強調收支活動的預算管理，而對醫院則采取預算管理和成本核算相結合的辦法。

（三）財政補助政策不同。《醫改意見》提出，政府負責其舉辦的鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務中心（站）按國家規定核定的基本建設經費、設備購置經費、人員經費和其承擔公共衛生服務的業務經費，使其正常運行。對包括社會力量舉辦的所有鄉鎮衛生院和城市社區衛生服務機構，各地都可采取購買服務等方式核定政府補助。而對公立醫院，《醫改意見》提出，逐步加大政府投入，主要用于基本建設和設備購置、扶持重點學科發展、符合國家規定的離退休人員費用和補貼政策性虧損等，對承擔的公共衛生服務等任務給予專項補助，形成規范合理的公立醫院政府投入機制。

（四）財務管理和會計核算要求不同。基層醫療衛生機構業務內容相對單一，財會人員數量較少，在核算要求、成本管理和財務分析等方面的要求，均有別于公立醫院。

基層醫療衛生機構會計，是在新形勢下根據國家對基層醫療衛生機構財務管理的特定要求和其資金運動的特征從傳統的醫院會計中分離出來的一門專業會計。它是以貨幣為主要計量單位，運用會計的基本方法，核算、反映和監督基層醫療衛生機構資金運動過程和結果的專業會計。

為了規范基層醫療衛生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）、事業單位會計準則及國家有關法律法規的規定，結合《醫改意見》及實施方案對基層醫療衛生機構與公立醫院提出的不同要求，以及新形勢下基層醫療衛生機構和公立醫院在政策和管理上存在的差異，2010年12月，財政部、衛生部在修訂印發《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號）和《醫院會計制度》（財會〔2010〕27號）的同時，制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》（財社〔2010〕307號）和《基層醫療衛生機構會計制度》（財會〔2010〕26號），自2011年7月1日起全面執行。

基層醫療衛生機構會計是基層醫療衛生機構經濟管理活動的重要組成部分，它通過對基層醫療衛生機構的財政補助資金、醫療業務收支及其結果等進行全面核算、反映和監督，從而不斷提高基層醫療衛生機構的經營管理水平，保證基層醫療衛生機構各項業務活動按照國家政策健康有效運行，促進基層醫療衛生機構順利開展各項業務工作。

二、基層醫療衛生機構會計的特征

基層醫療衛生機構會計與公立醫院會計相比，具有以下特征：

（一）預算管理和會計核算形式的多樣性

《基層醫療衛生機構財務制度》規定，政府對基層醫療衛生機構實行“核定任務、核定收支、績效考核補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。同時，考慮到各地基層醫療衛生機構財務管理和會計核算水平的差異，對基層醫療衛生機構實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，并對基層醫療衛生機構財務集中核算和會計委托代理記賬做出規范。要求把預算和財務管理責任層層落實到各部門、各環節，并通過會計核算與預算的銜接，實現強化財務監管和會計監督、加強基層醫療衛生機構內部管理、確保資金專款專用、充分發揮資金使用效益的目的。

（二）收支科目設置體現公共衛生服務性

《基層醫療衛生機構財務制度》規定，基層醫療衛生機構收入主要由醫療收入、財政補助收入和上級補助收入構成，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。根據基層醫療衛生機構提供公共衛生服務和基本醫療服務的職能定位，設立公共衛生支出科目，同時，體現政府對基本建設和設備購置足額安排的補償機制，將政府承擔的基本建設和設備購置支出單獨反映。

（三）會計核算方法和程序設計的簡便性

根據基層醫療衛生機構的預算管理要求和補償機制，并考慮簡化核算的需要，對基層醫療衛生機構不要求進行以權責發生制為基礎的成本核算，也無須計提固定資產折舊或提取修購基金。通過嚴格禁止對外投資，控制大型設備購置和借款行為，合理劃分和核算、報告各類收支，防止醫療費用不合理上漲，控制財務風險，維護公共醫療衛生的公益性。

（四）基金科目設置與提取的績效考核獎勵的激勵性

在基層醫療衛生機構專用基金中設置獎勵基金，規定執行核定收支等預算管理方式的基層醫療衛生機構，在年度終了對核定任務完成情況進行績效考核合格后，可按照業務收支結余的一定比例提取獎勵基金，由基層醫療衛生機構結合績效工資的實施用于職工績效考核獎勵，以完善激勵約束機制，充分調動基層醫療衛生機構醫務人員的積極性，促使其更好地參與醫改、服務醫改。

第二節 會計要素

學習目標

◇熟悉基層醫療衛生機構會計要素的種類與內容；

◇掌握基層醫療衛生機構會計要素之間的關系。

一、會計要素的內容

會計核算對象的內容多種多樣，為了對會計核算內容進行確認、計量、記錄、報告，就需要對會計核算對象進一步分類。把會計核算對象按其對應關系劃分成若干對應的要素，就形成了會計要素。會計要素就是對會計核算對象的一種特殊分類，是會計核算對象一個業務或事項的兩個方面。會計要素是設置會計科目和賬戶、填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表的基本依據。基層醫療衛生機構會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

（一）資產

資產是指基層醫療衛生機構占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。基層醫療衛生機構的資產包括流動資產、固定資產、無形資產等。

1．流動資產是指可以在一年以內（含一年）變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。

2．固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專用設備單位價值在1500元及以上）、使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。

3．無形資產是指不具有實物形態而能為基層醫療衛生機構提供某種權利的資產，包括土地使用權、基層醫療衛生機構購入的單獨計價的應用軟件及其他財產權利等。

（二）負債

負債是指基層醫療衛生機構所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償還的債務。基層醫療衛生機構的負債包括應付賬款、預收醫療款、應繳款項、應交稅費、應付職工薪酬和應付社會保障費等。

（三）凈資產

凈資產是指基層醫療衛生機構資產減去負債后的余額。基層醫療衛生機構的凈資產包括固定基金、事業基金、專用基金、財政補助結轉（余）和未彌補虧損。

1．固定基金是指基層醫療衛生機構固定資產、在建工程、無形資產形成的資金占用。

2．事業基金是指基層醫療衛生機構按規定設置的用于彌補虧損的凈資產，包括從結余分配轉入資金（不包括財政基本支出補助收入）、資產評估增值等。

3．專用基金是指基層醫療衛生機構按照規定提取、設置的有專門用途的資金，主要包括醫療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。

4．財政補助結轉（余）是指基層醫療衛生機構歷年滾存的有限定用途的財政補助資金。

5．未彌補虧損是指事業基金不足以彌補的虧損。

（四）收入

收入是指基層醫療衛生機構開展醫療衛生服務及其他活動依法取得的非償還性資金。基層醫療衛生機構收入包括醫療收入、財政補助收入、上級補助收入和其他收入。

1．醫療收入是指基層醫療衛生機構在開展醫療衛生服務活動中取得的收入，包括門診收入、住院收入。

2．財政補助收入是指基層醫療衛生機構從財政部門取得的基本建設補助收入、設備購置補助收入、人員經費補助收入、公共衛生服務補助收入等。

3．上級補助收入是指基層醫療衛生機構從主管部門和上級單位等取得的非財政補助收入。

4．其他收入是指上述規定范圍以外的各項收入，包括社會捐贈、利息收入等。

（五）支出

支出是指基層醫療衛生機構開展醫療衛生服務及其他活動發生的資金耗費和損失。基層醫療衛生機構支出包括醫療衛生支出、財政基建設備補助支出、其他支出和待攤費用。

1．醫療衛生支出是指基層醫療衛生機構在開展基本醫療服務和公共衛生服務活動中發生的支出，包括醫療支出和公共衛生支出。

2．財政基建設備補助支出是指基層醫療衛生機構利用財政補助收入安排的基本建設支出和設備購置支出。

3．其他支出是指基層醫療衛生機構醫療衛生支出、財政基建設備補助支出以外的支出，包括罰沒支出、捐贈支出、財產物資盤虧損失等。

4．待攤費用是指基層醫療衛生機構為組織、管理醫療活動等所發生的需要攤銷的各項費用。

二、會計要素間的基本關系

會計要素間的基本關系可用會計等式表示，它是復式記賬的理論基礎，也是會計報表設計的基本原理。

基層醫療衛生機構為履行其基本職能，開展醫療衛生服務及其他活動，需從不同渠道獲得一定數量的資金，并將獲得的資金安排使用，即形成其資產。

基層醫療衛生機構一般從兩個渠道獲得資金：一個是國家投入的資金，供基層醫療衛生機構永久使用，形成凈資產；另一個是債權人投入或是在業務往來中暫時形成的待結算的資金，要求按期償還，形成負債。

基層醫療衛生機構有多少資產，就有多少負債和凈資產。資產、負債、凈資產是反映基層醫療衛生機構財務狀況的三個基本要素，是同一事物的兩個方面，用公式表示為：

資產=負債+凈資產

“資產=負債+凈資產”是基層醫療衛生機構的基本會計平衡公式，是基層醫療衛生機構的靜態平衡狀況。任何經濟業務發生，要么是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少，要么就是引起會計等式左右雙方的要素發生等額等方向的增減變動，而不會破壞會計等式的平衡關系。

從動態觀察，基層醫療衛生機構開展醫療業務活動，必然要發生一定的支出，同時相應地取得各項收入，收入減去支出即為基層醫療衛生機構的結余，用公式表示為：

收入-支出=結余（虧損）

結余（虧損）經過年終結余分配（虧損彌補），形成凈資產。因此，年終結余分配（虧損彌補）后又回歸到“資產=負債+凈資產”的靜態平衡狀況。

【知識拓展1-1】

凈資產與所有者權益的區別

行政事業單位會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。而行政事業單位會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在行政事業單位會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”是比較合適的。與企業的所有者權益相比較，行政事業單位會計的凈資產要素具有以下基本特征：

1．行政事業單位不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。

2．出資者，如撥款人、捐款人，是行政事業單位凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。

3．實際上，行政事業單位由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。

4．現實中，行政事業單位的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持做出某些限定，即行政事業單位的某些凈資產具有限定性。同資產的限定一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

資料來源：中華會計網校http://www.chinaacc.com.

第三節 會計信息質量要求與會計基礎

學習目標

◇熟悉基層醫療衛生機構的會計信息質量要求；

◇掌握基層醫療衛生機構的會計基礎。

一、會計信息質量要求

會計信息質量要求即會計核算原則，是對基層醫療衛生機構財務會計報告中所提供會計信息質量的基本要求和使財務報告中所提供會計信息對信息使用者有用應具備的基本特征，是基層醫療衛生機構處理具體會計核算業務的基本依據。會計信息質量要求對基層醫療衛生機構會計工作具有普遍的指導意義。為實現基層醫療衛生機構財務報告的目標，基層醫療衛生機構提供的會計信息應當具備可靠性、全面性、及時性、可比性、相關性、可理解性等信息質量特征。

（一）可靠性

基層醫療衛生機構應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

可靠性原則是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求，它要求在會計核算的各個階段，如審核原始憑證、填制記賬憑證、記賬、結賬、編制財務報表時等都必須真實可靠。在確認會計事項時也必須依據真實可靠的經濟活動，會計的計量、記錄不得偽造，財務會計報告必須如實地反映情況，不得弄虛作假、以偏概全和掩飾真相。

（二）全面性

基層醫療衛生機構應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映基層醫療衛生機構的財務狀況、事業成果、預算執行等情況。

全面性原則要求凡是能夠用貨幣計量的經濟業務或者事項，會計都應反映，以保證會計的全面性。為全面完整地反映基層醫療衛生機構經濟業務或事項的相關信息，并且能使基層醫療衛生機構會計信息的使用者易于理解，就要求對會計信息充分揭示；如果某項會計信息被忽略或遺漏，會引起信息使用者誤解或誤導其決策時，則該信息也應予以揭示。

（三）及時性

基層醫療衛生機構對于已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。

為了保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，避免使會計信息失去時效性，必須遵循及時性原則。及時性原則要求在會計確認、計量和報告中要及時收集會計信息，即在經濟發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；及時處理會計信息，即按照會計制度的規定，及時對經濟業務進行確認或者計量，并編制財務會計報告；及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

（四）可比性

基層醫療衛生機構提供的會計信息應當具有可比性。

同一基層醫療衛生機構不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及事業成果的影響在附注中予以說明。

同類基層醫療衛生機構中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。

（五）相關性

基層醫療衛生機構提供的會計信息應當與基層醫療衛生機構受托責任履行情況的反映，會計信息使用者的管理、決策需要相關，有助于會計信息使用者對基層醫療衛生機構過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

相關性原則要求基層醫療衛生機構會計在收集、處理、傳遞會計信息的過程中要充分考慮國家、各部門、各單位和各級政府之間的經濟利益關系以及它們對會計信息需要的不同特點，確保會計信息使用者對會計信息的不同需求。

（六）可理解性

基層醫療衛生機構提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

在會計核算中堅持可理解性原則，有利于會計信息的使用者準確、完整地把握會計信息所要說明的內容，從而更好地加以利用。

可理解性原則要求對于重要的、復雜的經濟業務用規范的文字加以單獨反映；對預算收支項目和會計科目的分類，要科學合理、條理清晰，項目內容應清晰明了。

二、會計基礎

基層醫療衛生機構會計采用收付實現制基礎。

收付實現制又稱現金制或實收實付制，是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。按照收付實現制原則的要求，收入和費用的歸屬期間與現金收支行為的發生緊密地聯系在一起。在收付實現制基礎上，凡在本期實際以現款支付的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償，均應作為本期應計的費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期，均應作為本期應計的收入處理。反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使其歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。即現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。如某衛生院2013年1月份收到2012年應收款5000元，存入銀行，盡管該項收入不是2013年1月份創造的，但因為該項收入是在2013年1月份收到的，所以在現金收付基礎上也作為2013年1月份的收入。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡單，也符合人們的生活習慣，但按照這種方法計算的盈虧不合理、不準確。

在收付實現制基礎上，會計在處理經濟業務時不考慮預收收入、預付費用以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用并加以對比，以確定本期盈虧。

第四節 會計核算形式與人員配置

學習目標

◇了解基層醫療衛生機構會計核算的不同組織形式；

◇熟悉單位負責人在會計工作中的責任及會計工作崗位設置的基本要求；

◇掌握會計人員任職的基本條件、會計人員職業道德及會計監督的權利。

一、會計核算形式

基層醫療衛生機構實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，財務活動在基層醫療衛生機構負責人領導下，由財務部門集中管理；基層醫療衛生機構應根據工作需要，設置財務核算機構或人員；不具備設置條件的，可實行會計委托代理記賬。有條件的地區，可對基層醫療衛生機構實行財務集中核算。

（一）單位負責人的會計責任

單位負責人是單位會計行為的責任主體，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人在單位會計工作中的基本職責有：

1．負責組織制定單位財務管理規章制度，確保單位財務機構、會計人員自覺遵守會計法律法規，依法進行會計核算，實行會計監督；

2．負責建立健全單位內部控制制度，明確財務機構、會計人員的基本職責，保證財務機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項；

3．負責對外提供的財務會計報告的審批，保證財務會計報告真實、完整，按規定程序在對外提供財務會計報告封面簽字并蓋章；

4．負責單位會計人員的任免和獎懲，組織安排單位會計人員按規定接受會計繼續教育。

（二）會計核算的組織形式

按照《會計基礎工作規范》的規定：各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據《代理記賬管理暫行辦法》委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬。《會計基礎工作規范》規定的會計核算的組織形式可用圖1-1表示如下。

（三）財務集中核算

財務集中核算是以代理記賬理論為基礎，在保證納入集中核算單位的資金所有權、使用權和財務自主權不變的情況下，由財政部門或主管部門設立的集中核算機構代理各單位行使資金結算、會計核算職能，同時行使對財政資金的監管職能。

財務集中核算的基本運行模式是撤銷單位銀行賬戶，取消單位會計機構，會計檔案資料集中管理，對被納入集中核算單位的各財務收支采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的報賬制模式。

近年來，部分地區針對基層醫療衛生機構存在的財務管理和會計監督制約機制不健全、會計基礎工作薄弱、會計機構和會計人員素質不高、濫收濫支、揮霍浪費、貪污挪用公款、違法犯罪、會計信息失真、會計秩序混亂等問題，積極探索對基層醫療衛生機構實行財務集中核算。財務集中核算經過多年的探索與實踐，已經在我國一些地區發揮了預防腐敗、提高會計信息質量的作用。

【知識拓展1-2】

什么是代理記賬？

代理記賬是針對不具備設置會計機構與會計人員條件的單位而提出的。所謂代理記賬是指具有代理記賬資格的中介機構接受委托，替不具備設置會計機構和會計人員條件的單位代理會計記賬的行為。《會計法》第三十六條明確規定：“不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”

關于代理記賬機構應具備的條件、代理記賬機構的業務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵守的規則等問題，財政部發布了《代理記賬管理暫行辦法》，對此做了具體的規定。

一、關于代理記賬機構應具備的條件

根據規定，在我國從事代理記賬業務的機構，應具備下列條件：至少有3名持有會計從業資格證書（亦稱會計證，下同）的專職人員，同時聘用一定數量相同條件的兼職從業人員；主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上專業技術資格；代理記賬機構要有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度；機構的設立依法經過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記。申請成立代理記賬機構，必須經過縣級以上財政部門審查批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業務。

二、關于代理記賬機構的業務范圍

代理記賬機構可以根據委托人的委托，辦理下列業務：根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告；定期向政府有關部門和其他財務會計報告使用者提供財務會計報告；定期向稅務機關提供稅務資料；委托人委托的相關經濟業務。

三、關于代理記賬機構與委托人的關系

委托人與代理記賬機構應當簽訂合同，明確雙方的權利義務，合同應載附以下內容：委托人、代理記賬機構對會計資料真實性、完整性承擔責任；明確會計憑證傳遞程序和簽收手續；編制和提供財務會計報告的要求；會計檔案保管的要求；雙方終止合同應辦理的會計交接事宜。委托人應當履行以下義務：對本單位發生的經濟業務事項，必須填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證；應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料；對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會計制度規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

四、關于代理記賬從業人員應遵守的規則

根據規定，從事代理記賬人員應遵守以下規則：遵守會計法律、法規和國家統一的會計制度，依法履行職責；對在執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務；委托人示意其做出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及提出其他不符合法律、法規規定要求的，應當拒絕；對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任等。

資料來源：中華會計網校http://www.chinaacc.com,2011-08-16.

二、會計工作崗位的設置

（一）確保會計人員持證上崗

按照《會計從業資格管理辦法》（中華人民共和國財政部令第73號）的規定，在國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織中擔任會計機構負責人（會計主管）的人員，以及從事下列會計工作的人員應當取得會計從業資格：

1．出納；

2．稽核；

3．資本、基金核算；

4．收入、支出、債權債務核算；

5．職工薪酬、成本費用、財務成果核算；

6．財產物資的收發、增減核算；

7．總賬；

8．財務會計報告編制；

9．會計機構內會計檔案管理；

10．其他會計工作。

基層醫療衛生機構應當根據《會計從業資格管理辦法》的規定和會計核算業務或事項需要配備會計人員，不得任用（聘用）不具備會計從業資格的人員從事會計工作。不具備會計從業資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業技術資格考試或評審、會計專業技術職務的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。

（二）合理設置會計工作崗位

基層醫療衛生機構應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。

會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。

會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核，會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

（三）建立輪崗制度

基層醫療衛生機構會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

（四）實行回避制度

基層醫療衛生機構任用會計人員應當實行回避制度。

單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

三、會計人員應具備的條件

基層醫療衛生機構“會計人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，遵守職業道德”，“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”。

基層醫療衛生機構“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”。

按照《會計從業資格管理辦法》的規定，國家實行會計從業資格考試制度，符合下列條件的人員，可以申請參加會計從業資格考試：

（一）遵守會計和其他財經法律、法規；

（二）具備良好的道德品質；

（三）具備會計專業基礎知識和技能。

同時規定，因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年以內不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書；因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業資格考試，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。

為了不斷提高會計人員的業務素質，提高財務管理水平和會計核算能力，基層醫療衛生機構“對會計人員的教育和培訓工作應當加強”，“會計人員應當按照國家有關規定參加會計業務的培訓”，“應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓”，“單位應當鼓勵和支持持證人員參加繼續教育，保證學習時間，提供必要的學習條件”。

四、會計人員的職業道德

根據《會計基礎工作規范》的規定，會計人員職業道德的內容主要包括以下六個方面：

（一）敬業愛崗

會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。“忠于職守，熱愛本職”是做好會計工作的出發點。唯其如此，才會勤奮、努力鉆研業務技術，適應會計工作的要求。敬業愛崗，要求會計人員應有強烈的事業心、進取心和過硬的基本功。在實際工作中往往會發現有些失誤不是業務技術深淺的問題，而是由于粗心大意和缺乏扎實工作作風造成的。會計工作政策性很強，涉及面較廣，有的同社會上出現的各種經濟傾向和不良風氣有著密切的聯系，因而有些問題處理起來十分復雜。這就要求會計人員要有強烈的“追根求源”的意識，凡事要多問個為什么，要有認真負責的態度。由于會計工作的性質和任務，致使一些會計人員長年累月、周而復始地進行著記賬、算賬、報賬等事務工作，天天與數字打交道，工作細致而煩瑣，如果不耐勞盡責，缺乏職業責任感，就會覺得工作枯燥、單調，甚至討厭，就談不上熱愛會計工作，更談不上精通會計業務，也就搞不好會計工作。敬業愛崗是會計人員應該遵循的最起碼的職業道德。

（二）熟悉法規

法制意識是維護社會主義市場經濟秩序，在法律的范圍內進行經營活動的重要前提。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及執法守法方面的問題。會計人員不僅應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，還要能結合會計工作進行廣泛宣傳；做到在自己處理各項經濟業務時知法依法、知章循章，依法把關守口，對服務和監督對象則能夠進行會計法制宣傳，增強他們的法制觀念，幫助他們辨明法律上的是與非，促使他們在日常經濟活動中依法辦事，避免不軌行為。

（三）依法辦事

嚴格實行會計監督，依法辦事，是會計人員職業道德的前提。會計人員應當按照會計法律、法規、規章規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。會計信息的合法、真實、準確、及時和完整，不但要體現在會計憑證和會計賬簿的記錄上，還要體現在財務報告上，使單位外部的投資者、債權人、社會公眾以及社會監督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。要做到這一點并不容易，但會計人員的職業道德要求這樣做，會計人員應該繼續在這一點上樹立自己的職業形象和職業人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為做斗爭。

（四）客觀公正

會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。會計人員在辦理會計事務時，應當實事求是、客觀公正。這是一種工作態度，也是會計人員追求的一種境界。做好會計工作，無疑是需要專業知識和專門技能的，但這并不足以保證會計工作的質量，實事求是的精神和客觀公正的態度，也同樣重要，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者作弊。

（五）搞好服務

會計工作是經濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的特點決定會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，以便運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。改革開放以來，我國的改革開放和社會主義市場經濟的不斷發展，使會計服務的對象多元化。隨著所有制結構的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化，會計信息的使用者越來越多。管理者、投資者、債權人、社會公眾以及政府部門在改善經營管理、評價財務狀況、考核經營業績、做出投資決策、加強宏觀調控等方面都注重運用會計信息，從而引起社會對會計信息在時效、范圍、質量等方面的需求大大增加，對會計人員所提供的服務質量有了新的要求。

（六）保守秘密

會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。眾所周知，會計資料是一個單位財務狀況和財務經營的綜合反映。會計資料中的許多內容，往往涉及單位的資金投向、技術開發目標、提高市場競爭力的措施等商業秘密，涉及國家機關等國家機器組成單位的經濟、政治、科研、國防等國家機密。這些商業秘密和國家機密，關系到經濟組織的發展和國家安全、社會穩定，依法受到保護，不得隨意泄露、傳播，否則將給各經濟組織和國家利益帶來極為嚴重的影響。隨著市場競爭的加劇，會計資料日益成為商業秘密和國家機密的重要部分，受到關注。而會計人員由于會計工作性質的原因，有機會了解或者掌握重要商業機密，因此，必須嚴守秘密。泄密是一種不道德行為，會計人員應當確立泄露商業秘密為大忌的觀念，對于自己知悉的內部機密，在任何時候、任何情況下都嚴格保守，不能隨意向外界泄露商業秘密。如有違反，應承擔相應的法律責任。

財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰；情節嚴重的，由會計證發證機關吊銷其會計證。

五、會計監督的依據與職責

基層醫療衛生機構的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。

（一）會計監督的依據

會計機構、會計人員進行會計監督的依據是：

1．財經法律、法規、規章；

2．會計法律、法規和國家統一會計制度；

3．各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；

4．各單位根據《會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計管理制度；

5．各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。

（二）會計監督的職責

1．會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監督。

對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。

對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。

2．會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求做出處理。

3．會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監督，督促建立并嚴格執行財產清查制度。發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理。超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，做出處理。

4．會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。

5．會計機構、會計人員應當對財務收支進行監督。

（1）對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。

（2）對違反規定不納入單位統一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。

（3）對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。

（4）對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。

單位領導人應當在接到書面意見起十日內做出書面決定，并對決定承擔責任。

（5）對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，也應當承擔責任。

（6）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。

6．會計機構、會計人員對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，向單位領導人報告，請求處理。

7．會計機構、會計人員應當對單位制訂的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃的執行情況進行監督。