案情 分析

此類(lèi)案件的發(fā)生多在實(shí)行以計(jì)劃價(jià)格核算原材料采購(gòu)的企業(yè)。因此，在對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行稽查的時(shí)候，應(yīng)著重對(duì)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶(hù)進(jìn)行審查。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，實(shí)行計(jì)劃價(jià)格核算原材料采購(gòu)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

（1）購(gòu)買(mǎi)原材料（假定此處從略增值稅項(xiàng)的處理）：

借：材料采購(gòu)（真實(shí)價(jià)格）

貸：銀行存款（真實(shí)價(jià)格）

（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)后，若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格：

借：原材料（計(jì)劃價(jià)格）

材料成本差異（真實(shí)價(jià)格-計(jì)劃價(jià)格）

貸：材料采購(gòu)（真實(shí)價(jià)格）

若真實(shí)價(jià)格小于計(jì)劃價(jià)格：

借：原材料（計(jì)劃價(jià)格）

貸：材料采購(gòu)（真實(shí)價(jià)格）

材料成本差異（計(jì)劃價(jià)格-真實(shí)價(jià)格）

（3）領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

首先，計(jì)算出“材料成本綜合差異率”，（即材料成本差異與計(jì)劃價(jià)格之間的綜合比率），再按領(lǐng)用原材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用。

若“材料成本差異”貸方有余額，則：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

若“材料成本差異”借方有余額，則：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

在稽查中，應(yīng)注意這類(lèi)利用“材料成本差異”賬戶(hù)進(jìn)行偷稅的企業(yè)，通常會(huì)將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格計(jì)得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格并且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。這樣就長(zhǎng)期使“材料成本差異”貸方余額掛賬，生產(chǎn)成本與費(fèi)用虛增，擠占當(dāng)期利潤(rùn)。所以在稽查時(shí)，我們要注意了解企業(yè)原材料的市場(chǎng)價(jià)格。并檢查企業(yè)是否定期調(diào)整計(jì)劃價(jià)格。如果沒(méi)有做到這一點(diǎn)，則要引起警惕，仔細(xì)檢查是否有偷稅行為發(fā)生。

案例中企業(yè)的行為根據(jù)《征管法》應(yīng)確定為偷稅，調(diào)增利潤(rùn)150萬(wàn)元（應(yīng)攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的50萬(wàn)元+應(yīng)攤?cè)胍唁N(xiāo)產(chǎn)品的100萬(wàn)元），補(bǔ)交企業(yè)所得稅款37.5萬(wàn)元（1500000×25%）并處以2倍于偷稅款的罰款。