一、納稅人

1．增值稅納稅人的基本規(guī)定

（1）單位和個人干了啥要交增值稅（增值稅納稅人）。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

博士說奧妙在他們自己手中。其實就是看他們手中銷售的是什么東西。削的東西可以移動又有形狀就交增值稅。比如銷售服裝、家具，還有我們?nèi)庋劭床灰姷灿行文軇拥碾娏Α崃Α⑷細(xì)獾取?/p>

銷售的東西要是沒有形狀或者不能移動的不交增值稅。比如銷售有形狀但不能動的房子、銷售可移動但沒有形狀的無形資產(chǎn)不交增值稅，交營業(yè)稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（2）進口貨物誰來交稅（進口貨物的納稅人）。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于進口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知》第一條：對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物增值稅的納稅人。

（3）代理進口貨物誰納稅呢（代理進口貨物納稅人）。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函〔1995〕288號）第四條：

問：代理進口貨物應(yīng)如何征稅？

答：代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

（4）扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅的扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅的扣繳義務(wù)人。

2．增值稅納稅人的分類、認(rèn)定及管理

（1）增值稅納稅人分為兩類：“小龜”和“一斑”（小規(guī)模納稅人和一般納稅人）。

（2）怎么我們就成了“小龜”了（小規(guī)模納稅人的認(rèn)定）。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條第一款第（一）項：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的視為小規(guī)模納稅人。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

現(xiàn)在通貨膨脹咋這么厲害了涅？

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條第一款第（二）項：除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的視為小規(guī)模納稅人。

請注意：這里明碼規(guī)定是要超過標(biāo)準(zhǔn)，等于都不行哦！

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的。

②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的。

③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（3）怎樣才能成為“一斑”呢（一般納稅人的認(rèn)定）。

想要成為“一斑納稅人”首先必須——勤勞

要連續(xù)不間斷地工作，工作，不停地工作……

其次注重——效率

一定要在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)把銷售額做到最大，超過標(biāo)準(zhǔn)。

最后就是爭取。當(dāng)你前面兩點都做到了，一定要記得向稅務(wù)局——申請。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條：增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

年應(yīng)稅銷售額是指：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

勤勞對于我們小龜來說沒問題！

可是效率……我想大家都聽說過“龜速”吧～ ～ ～

就在這時遠(yuǎn)處來了一只蝸牛。

這大冷天的蝸牛跑出來干嘛呢？

國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條第二款：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和本細(xì)則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

是“小龜”還是“一斑”首先就看錢，也就是前面講到的那兩個年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)。超過標(biāo)準(zhǔn)就是“一斑”，沒超過標(biāo)準(zhǔn)就是“小龜”。如果不甘心做一只“小龜”，可是錢又不夠，怎么辦？那就趕緊把核算水平提高，成為“一斑”也是有希望的。

以前要想成為“一斑”，條件比現(xiàn)在高，很多企業(yè)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)從而無法享受到抵扣稅額的政策，于是他們通過不正當(dāng)渠道取得進項發(fā)票、虛開銷項發(fā)票來達(dá)到逃稅的目的。現(xiàn)在政策放寬，是為了有效地減少虛開發(fā)票和開具假發(fā)票的現(xiàn)象。

（4）“一斑”的管理（一般納稅人的管理）。

①蝸牛（新開業(yè)納稅人）。

國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十一條：新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

②烏龜（除新開業(yè)納稅人以外的其他納稅人）。

注意：蝸牛是“受理”，烏龜是“認(rèn)定”。也就是說新開業(yè)的是“受理”，其他的就是“認(rèn)定”。

沒多久……

國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十一條：納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

③不能后悔的“一斑”（納稅人認(rèn)定為一般納稅人后）。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3．小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別

差距一：計算應(yīng)納稅額團隊成員的實力相差懸殊。

所謂納稅人嘛肯定就是要納稅，要納稅就要計算應(yīng)納稅額。

計算應(yīng)納稅額是需要一個團隊來合作完成的。應(yīng)納稅額計算得準(zhǔn)不準(zhǔn)確，這個團隊成員的實力非常關(guān)鍵。

大家請看“一斑”的團隊：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

再看我們“小龜”的團隊：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別一：計算應(yīng)納稅額的方法不同。

一般納稅人：

銷項稅額-進項稅額=應(yīng)納稅額

小規(guī)模納稅人：

銷售額×征收率3%=應(yīng)納稅額

差距二：計算應(yīng)納稅額團隊成員可選擇性相差懸殊。

大家請看可供“一斑”選擇的：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第（一）項：納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第（二）項：納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第（三）項：納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第（四）項：納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

再看可供“小龜”選擇的：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別二：計算應(yīng)納稅額的稅率不同。

一般納稅人有基本稅率17%、低稅率13%、零稅率等；

小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率，統(tǒng)一為3%。

差距三：住房待遇相差懸殊

大家請看“一斑”的豪宅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第一款：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

國稅發(fā)〔2006〕156號國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第二條：專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

再看我們“小龜”的寒舍：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第二款第（三）項：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別三：發(fā)票的使用和管理不同。

一般納稅人：增值稅專用發(fā)票（另有規(guī)定除外）

小規(guī)模納稅人：普通發(fā)票（另有規(guī)定除外）

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：