第一章 企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績提升的程序理性路徑

林德（Lind）和泰勒（Tyler）曾指出，“學(xué)科特點(diǎn)雖然不相同，可是許多理論者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、心理分析學(xué)家以及其他領(lǐng)域的學(xué)者皆確信，人們首先關(guān)注的是他們從各種個(gè)人、社會(huì)機(jī)構(gòu)和組織那里所得到的結(jié)果怎樣，這種結(jié)果是他們評估個(gè)人幸福和成就與否的依據(jù)。”作為這一現(xiàn)象的后果之一，行為人在實(shí)踐中也會(huì)為了盡快獲取某種期望的結(jié)果而傾向于舍棄對取得這一結(jié)果的程序進(jìn)行評價(jià)。所以，薩默斯呼吁：“現(xiàn)代社會(huì)太注重結(jié)果而給程序的卻是太少的關(guān)注。程序的意義無論是在思想領(lǐng)域還是在行為領(lǐng)域都沒有得到應(yīng)有的重視。”

當(dāng)社會(huì)批評援引那句“結(jié)果并不能證明方式的正當(dāng)性”對過分“結(jié)果至上”的行為模式發(fā)難之時(shí)，有關(guān)探究程序理性所引發(fā)的爭論會(huì)讓程序的意義脫離純法學(xué)范疇的討論深入企業(yè)的決策體系。企業(yè)的決策和執(zhí)行程序的恰當(dāng)與否，應(yīng)該是憑借其是否和在多大程度上能夠有助于取得財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)所期望實(shí)現(xiàn)的利益結(jié)果。然而，評價(jià)某一企業(yè)內(nèi)部程序的恰當(dāng)與否，除了應(yīng)該考慮它對結(jié)果的意義之外，該程序還應(yīng)該滿足獨(dú)立于利益結(jié)果之外，其自身所固有的價(jià)值。此價(jià)值可以表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是某個(gè)人或組織的行為可以只依照某一適當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行，無須考慮該行為所引發(fā)的后果怎樣，而這樣一種行為方式的前提是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)程序機(jī)制是合理的且受到各利益相關(guān)參與方共同認(rèn)可；二是企業(yè)最終財(cái)務(wù)業(yè)績的結(jié)果取決于該結(jié)果產(chǎn)生的方式和過程，因此，對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的評價(jià)更多的應(yīng)該關(guān)注其努力過程而不僅是最終的結(jié)果，由過程去控制結(jié)果有助于緩和那種“為達(dá)目的不擇手段”的極限功利傾向。

一、程序與結(jié)果

（一）程序與結(jié)果的沖突

從邏輯上說，企業(yè)營運(yùn)體系在整體組成上一般包括具體的業(yè)績目標(biāo)、為達(dá)目標(biāo)所必須的工作程序以及最終實(shí)現(xiàn)的利益結(jié)果三個(gè)部分。由于設(shè)定的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)的成果只能決定和代表企業(yè)的戰(zhàn)略定位及其實(shí)現(xiàn)的程度，任何具體的目標(biāo)和結(jié)果，如果離開了某一特定的程序都將無法實(shí)現(xiàn)和存在。

從預(yù)防和約束次優(yōu)化決策的角度出發(fā)，程序是一項(xiàng)重要的糾偏技術(shù)。它能夠使程序性的管理活動(dòng)所達(dá)成的結(jié)果盡可能地接近既定目標(biāo)，與此同時(shí)，在保證程序被認(rèn)可的前提條件下，實(shí)際結(jié)果對既定目標(biāo)的偏離也會(huì)獲得更多的認(rèn)可。這是因?yàn)椋髽I(yè)營運(yùn)面臨的外部環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者時(shí)常并不能夠有把握地獲得一個(gè)令所有利益相關(guān)者都滿意的利益結(jié)果，更明確地講，令人滿意的利益結(jié)果往往比令人滿意的營運(yùn)流程更難識別和認(rèn)同。追求一種廣泛而持久的結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)用以評測行為的正當(dāng)性，或者在結(jié)果的好壞上追求一種可以被所有人認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中往往是一種徒勞。然而，從另一個(gè)角度，企業(yè)可以使得用以提升企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的程序結(jié)構(gòu)化，從而使決策者能夠通過程序的改良進(jìn)而達(dá)致一個(gè)良好的財(cái)務(wù)業(yè)績狀態(tài)。這樣一個(gè)路徑在企業(yè)現(xiàn)實(shí)的營運(yùn)過程中或許更能讓利益相關(guān)參與方覺得有價(jià)值。從這個(gè)意義上來說，在決定企業(yè)利益相關(guān)者對其業(yè)績總體滿意度方面的影響力，一個(gè)好的治理程序絲毫不遜色于同其相關(guān)的即期業(yè)績結(jié)果，從一個(gè)長期的過程來看，其意義甚至?xí)^后者。

在企業(yè)中，為了使最終的財(cái)務(wù)業(yè)績令人滿意，企業(yè)首先應(yīng)該有一套合適的管理流程，使之對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績結(jié)果的支持具備一定的因果關(guān)系。從企業(yè)永續(xù)營運(yùn)的假設(shè)出發(fā)，企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績是否在即期展現(xiàn)了一個(gè)令人滿意的利益結(jié)果并不是主要問題，更為關(guān)鍵的是達(dá)致這一利益結(jié)果的管理程序活動(dòng)是否合理和高效，是否具備獨(dú)立的價(jià)值。換句話說，如果某一令人滿意的利益結(jié)果是通過錯(cuò)誤的模式取得的（比如說賄賂），那么，即使企業(yè)獲得的這一即期利益結(jié)果令人滿意，它也不具備一個(gè)穩(wěn)定和持續(xù)的基礎(chǔ)，甚至很有可能這一基礎(chǔ)已經(jīng)遭到破壞。

（二）程序理性與結(jié)果理性的界定

對于程序和結(jié)果的沖突，西蒙（1978）從二者之間的差異性上，區(qū)分了程序理性（procedural rationality）與結(jié)果理性（rationality of outcome）。所謂程序理性，它是指如果行為是適當(dāng)考慮的結(jié)果，該行為就是程序理性的，它強(qiáng)調(diào)的是行為機(jī)制的理性而不注重結(jié)果本身，但由于結(jié)果總是一定行為程序的結(jié)果，一旦保證了程序理性，結(jié)果即可接受；結(jié)果理性則是指在由既定的條件和限制所規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)行為適于達(dá)成既定的目標(biāo)時(shí)，它就是結(jié)果理性的，因此，結(jié)果理性強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果符合目標(biāo)性而不論產(chǎn)生這一結(jié)果的行為程序。西蒙認(rèn)為，在不確定性的環(huán)境下，人們無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來，從而也就無法按照結(jié)果理性的方式采取行動(dòng)，只能依靠采用某一理性的程序來減少未來不確定性的程度。因此，應(yīng)以程序理性代替結(jié)果理性來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。有鑒于此，可以說，結(jié)果理性決定人們的注意力，而程序理性保證人們對結(jié)果的尊崇。程序在這個(gè)時(shí)候已經(jīng)具備了獨(dú)立的價(jià)值。

綜上所述，“程序”一詞在大體上可以指對相關(guān)利益或者責(zé)任進(jìn)行分配的方式和形態(tài)，以及為達(dá)到某一目的而型構(gòu)的步驟和流程，而“結(jié)果”可以被理解為組織最終的利益目標(biāo)。如果針對企業(yè)組織內(nèi)相關(guān)事務(wù)的利益參與方不能接受某項(xiàng)決策結(jié)果時(shí)，用以解決相關(guān)爭議與沖突的程序就必須產(chǎn)生。換言之，程序理性可以存在于兩個(gè)層面，一是關(guān)于目標(biāo)的達(dá)致路徑，二是關(guān)于決策異議的解決方式。從對程序理性和結(jié)果理性概念的界定可以看出，程序理性而不是結(jié)果理性是企業(yè)應(yīng)對外部不確定性的有效模式。企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的提升，難以一步企及，通過結(jié)構(gòu)化的程序是達(dá)到良好財(cái)務(wù)業(yè)績的有效且穩(wěn)定的保證。