第二節 會計工作管理體制

會計工作管理體制是指國家管理會計工作的組織形式與基本制度，是貫徹落實國家會計法律、法規、規章、制度和方針、政策的組織保障和制度保障。會計工作管理體制主要包括會計工作的行政管理、會計工作的行業管理和單位內部的會計工作管理等。

一、會計工作的行政管理

（一）會計工作行政管理體制

我國會計工作行政管理體制實行統一領導、分級管理的原則。《會計法》第7條規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

（二）會計工作行政管理的內容

1．制定國家統一的會計準則制度

國家統一的會計準則制度由國務院財政部門制定并公布。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統一的會計準則制度制定軍隊實施國家統一的會計準則制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

國家統一的會計準則制度是指在全國范圍內實施的會計工作管理方面的規范性文件，主要包括四個方面：

（1）國家統一的會計核算制度；

（2）國家統一的會計監督制度；

（3）國家統一的會計機構和會計人員管理制度；

（4）國家統一的會計工作管理制度。

2．會計市場管理

財政部門是會計工作和注冊會計師行業的主管部門，履行相應的會計市場管理職責。財政部門對違反會計法律、行政法規規定、擾亂會計秩序的行為，有權管理和規范。會計市場的管理包括會計市場的準入管理、過程監管和退出管理三個方面。

【注意】對會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格”的管理等屬于會計市場管理的范疇。

（1）會計市場準入

會計市場準入包括會計從業資格、會計師事務所的設立、代理記賬機構的設立等。

（2）會計市場的運行管理

會計市場的運行管理是指財政部門對獲批準進入會計市場的機構和人員是否遵守各項法律法規執行業務所進行的監督和檢查。

（3）會計市場的退出管理

會計市場的退出管理是指財政部門對在職業過程中有違反《會計法》《注冊會計師法》行為的機構和個人進行處罰，情節嚴重的，吊銷其職業資格，強制其退出會計市場。

3．會計專業人才評價

目前，我國已經基本形成階梯式的會計專業人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制以及會計行業領軍人才培養評價體系等。對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。

4．會計監督檢查

財政部門實施的會計監督檢查主要是會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查。財政部門對會計市場的監督還包括依法加強對會計行業自律組織的監督和指導。

財政部組織實施全國會計信息質量的檢查工作，并依法對違法行為實施行政處罰；縣級以上財政部門組織實施本行政區域內的會計信息質量檢查工作，并依法對本行政區域單位或人員的違法行為實施行政處罰。

財政部組織實施全國會計師事務所的執業質量檢查工作，并依法對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。省、自治區、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區域內的會計師事務所執業質量檢查工作，并依法對本行政區域內會計師事務所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。

二、會計工作的行業自律

（一）中國注冊會計師協會

中國注冊會計師協會是依據《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規定，在財政部和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織。

【注意】中國注冊會計師協會成立于1988年11月，其最高權力機構為全國會員代表大會。

（二）中國會計學會

中國會計學會創建于1980年，是財政部所屬由全國會計領域各類專業組織，以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的學術性、專業性、非營利性社會組織。

（三）中國總會計師協會

中國總會計師協會是經財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業的全國性自律組織。

三、單位內部的會計工作管理

（一）單位負責人的職責

單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。

（二）會計機構的設置

各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定。

單位是否需要設置會計機構的決定因素有：

（1）單位規模的大小；

（2）經濟業務和財政收支的簡繁；

（3）經營管理的要求。

（三）會計人員的選拔任用

從事會計工作的人員必須取得會計從業資格證書，擔任會計職務應當通過相應級別的會計專業技術資格考試或考評。例如，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷；擔任總會計師應當在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作不少于3年。

取得相關資格或者符合有關條件的會計人員能否具體從事相關工作，由所在單位自行決定。單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設置會計崗位，督促會計人員按照國家統一會計制度的規定進行會計核算和監督。

（四）會計人員回避制度

國家機關、國有企業、事業單位聘任會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

存在夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系等親屬關系時需要回避。

直系血親關系還包括本來沒有自然的或者直接的血緣關系，但法律上確定其地位與血親相等。三代以內旁系血親關系包括自己兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女；近姻親關系則指配偶的父母、兄弟姐妹，兒女的配偶及兒女配偶的父母。