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第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員

會計機(jī)構(gòu)是各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu),會計人員是直接從事會計工作的人員。單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計機(jī)構(gòu),配備合適的會計人員。

一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

辦理會計事務(wù)的組織方式

1.單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)

單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)是指單位依法設(shè)置獨立負(fù)責(zé)會計事務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)進(jìn)行會計核算,實行會計監(jiān)督,擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法,參與擬訂經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃,考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的實行情況,辦理其他會計事務(wù)等。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。

2.有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會計人員

不具備單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的,應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會計人員,并指定會計主管人員。會計主管人員是指不單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位里,負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。

3.實行代理記賬

沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)且未配置會計人員的單位,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)部具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的,應(yīng)該配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員的,應(yīng)該在專職會計人員中指定會計主管人員。

擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的,除取得會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

二、會計工作崗位設(shè)置

會計工作崗位的概念

會計工作崗位是指單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。

在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置會計工作崗位的意義如下:

(1)有利于明確分工和確定崗位職責(zé),建立崗位責(zé)任制;

(2)有利于會計人員鉆研業(yè)務(wù),提高工作效率和質(zhì)量;

(3)有利于會計工作的程序化和規(guī)范化,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作;

(4)有利于強(qiáng)化會計管理職能,提高會計工作的作用;

(5)是配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅嬋藛T的客觀依據(jù)之一。

會計工作崗位設(shè)置的要求

1.按需設(shè)崗

各單位會計工作崗位的設(shè)置應(yīng)與本單位業(yè)務(wù)活動的規(guī)模、特點和管理要求相適應(yīng)。通常,業(yè)務(wù)活動規(guī)模大、業(yè)務(wù)過程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多和管理較嚴(yán)格的單位,會計機(jī)構(gòu)相應(yīng)較大,會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工相應(yīng)較細(xì),會計人員和崗位也相應(yīng)較多;反之相反。

2.符合內(nèi)部牽制的要求

內(nèi)部牽制是通過實施崗位分離自動實現(xiàn)賬目間的相互核對來保證相關(guān)賬目正確無誤的一種控制機(jī)制。其主要內(nèi)容包括:

(1)內(nèi)部牽制制度的原則,即機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等;

(2)對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定;

(3)有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到相互制約的作用。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;出納以外的人員不得經(jīng)管庫存現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。

3.建立崗位責(zé)任制

會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制是指明確各項具體會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求,并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。會計崗位責(zé)任制是單位會計人員履行會計崗位職責(zé),提高工作效率的有效保證。因此,各單位應(yīng)當(dāng)建立會計崗位責(zé)任制。

4.建立輪崗制度

對會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換,以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員輪崗,不僅是會計工作本身的需要,也是加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換會計人員的工作崗位,也有利于增強(qiáng)會計人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識,進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制制度。

主要會計工作崗位

會計工作崗位一般可以分為:

(1)總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位;

(2)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員崗位;

(3)出納崗位;

(4)稽核;

(5)資本、基金核算;

(6)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;

(7)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;

(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;

(9)總賬;

(10)財務(wù)會計報告編制;

(11)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理;

(12)其他會計工作崗位。

開展會計電算化和管理會計的單位,可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位,也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

會計機(jī)構(gòu)中對正式移交之前的會計檔案進(jìn)行保管的工作崗位屬于會計崗位;但檔案管理部門中對正式移交之后的會計檔案進(jìn)行保管的會計檔案管理崗位,不再屬于會計崗位。

單位內(nèi)部審計、社會審計和政府審計等工作相關(guān)的崗位也不屬于會計崗位。

三、會計工作交接

會計工作交接,也稱會計人員工作交接,是指會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作,應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

交接的范圍

會計人員工作交接的范圍有:

(1)會計人員臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的,會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理,并辦理會計工作交接手續(xù);

(2)臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時,應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù);

(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可由移交人委托他人代辦交接,但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

交接的程序

會計人員工作調(diào)動或者因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的,不得調(diào)動或者離職。

辦理會計工作交接,應(yīng)按以下程序進(jìn)行:

表1-18 會計工作交接程序

續(xù)表

續(xù)表

交接人員的責(zé)任

交接工作完成后,移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任,即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會計資料存在真實性、完整性方面的問題,如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé),原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任,接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任

四、會計從業(yè)資格

會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì),是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件,在全國范圍內(nèi)有效。持有會計從業(yè)資格證書的人員(以下簡稱持證人員)不得涂改、出借會計從業(yè)資格證書。

會計從業(yè)資格證書的適用范圍

根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定,在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)中擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管)的人員,以及從事下列會計工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格:

(1)出納;

(2)稽核;

(3)資本、基金核算;

(4)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;

(5)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;

(6)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;

(7)總賬;

(8)財務(wù)會計報告編制;

(9)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理;

(10)其他會計工作。

單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員,不得從事會計工作,不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或評審、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的聘任,不得申請取得會計人員榮譽(yù)證書。

會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度

會計從業(yè)資格實行無紙化考試,考試科目為:財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化(或者珠算)。會計從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。會計從業(yè)資格考試遵循統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理的原則。

2.會計從業(yè)資格報名條件

申請參加會計從業(yè)資格考試的人員,應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件:

(1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);

(2)具備良好的道德品質(zhì);

(3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。

注意】因有《會計法》第42、43、44條所列違法情形,被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷之日起5年內(nèi)不得參加會計從業(yè)資格考試,不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

因有提供虛假財務(wù)會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為,被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得參加會計從業(yè)資格考試,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

會計從業(yè)資格的管理

1.會計從業(yè)資格的管理機(jī)構(gòu)

縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局等按各自權(quán)限負(fù)責(zé)本部門(本系統(tǒng))的會計從業(yè)資格的管理。

2.信息化管理制度

會計從業(yè)資格實行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng),及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。具體包括:

(1)持證人員的相關(guān)基礎(chǔ)信息;

(2)持證人員從事會計工作情況;

(3)持證人員的變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況;

(4)持證人員換發(fā)會計從業(yè)資格證書情況;

(5)持證人員接受繼續(xù)教育情況;

(6)持證人員受到表彰獎勵情況;

(7)持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。

3.監(jiān)督檢查制度

會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下列情況實施監(jiān)督檢查:

(1)從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書的情況;

(2)持證人員換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記會計從業(yè)資格證書情況;

(3)持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度情況;

(4)持證人員遵守會計職業(yè)道德情況;

(5)持證人員接受繼續(xù)教育情況。

4.持證人員繼續(xù)教育制度

持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。持證人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度。

5.變更登記制度

持證人員的姓名、有效身份證件及號碼、照片、學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、開始從事會計工作時間等基礎(chǔ)信息、持證人員接受繼續(xù)教育情況、持證人員受到表彰獎勵情況發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)持相關(guān)有效證明和會計從業(yè)資格證書,到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在核實相關(guān)信息后,為持證人員辦理從業(yè)檔案信息變更。

持證人員的其他相關(guān)信息發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)?shù)卿浰鶎贂嫃臉I(yè)資格管理機(jī)構(gòu)指定網(wǎng)站進(jìn)行信息變更,也可以到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理。

6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度

持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)及時辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

7.定期換證制度

會計從業(yè)資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi),填寫定期換證登記表,持有效身份證原件和會計從業(yè)資格證書,到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理換證手續(xù)。

8.會計從業(yè)資格的撤銷與注銷

表1-19 會計從業(yè)資格的撤銷與注銷

五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)

會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格,分為初級資格、中級資格和高級會計資格三個級別。

表1-20 會計專業(yè)技術(shù)資格概述

會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。其中,高級會計師為高級職務(wù),會計師為中級職務(wù),助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

表1-21 各會計專業(yè)職務(wù)的工作職責(zé)和任職條件

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