第一章 總論

命題熱點分析

本章要求了解的內容有會計的概念、會計對象、會計目標、會計準則體系、會計的核算方法、收付實現制；要求熟悉的內容有會計的基本特征、會計的基本職能；要求掌握會計基本假設、權責發生制、會計信息質量要求。從歷年的考試真題來看，考試題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。

考點知識精講

第一節 會計的概念與目標

考點1 會計的概念與特征

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。單位是國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的統稱。

會計已成為現代企業一項重要的管理工作。企業的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業的經濟活動和財務收支進行核算和監督，反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，反映企業管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康有序發展。

（二）會計的基本特征

1．會計是一種經濟管理活動

會計是一種經濟管理活動，為企業經濟管理提供各種數據資料，而且通過各種方式直接參與經濟管理活動，對企業的經濟活動進行核算和監督。

2．會計是一種經濟信息系統

會計作為一個經濟信息系統，將企業經濟活動的各種數據轉化為貨幣化的會計信息，這些信息是企業內部管理者和外部利益相關者進行相關經濟決策的重要依據。

3．會計以貨幣作為主要計量單位

經濟活動中通常使用勞動計量單位、實物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。勞動計量、實物計量只能從不同的角度反映企業的生產經營情況，計量結果通常無法直接進行匯總、比較；而貨幣計量便于統一衡量和綜合比較，能夠全面反映企業的生產經營情況。因此，會計需要以貨幣作為主要計量單位。

4．會計具有核算和監督的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理活動中所具有的功能。會計的基本職能表現在兩個方面：

（1）進行會計核算。通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供會計信息。

（2）實施會計監督。按照一定的目的和要求，利用提供的會計信息，對各單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標。

5．會計采用一系列專門的方法

會計方法是用來核算和監督會計對象，實現會計目標的手段。會計方法具體包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。其中，會計核算方法是最基本的方法。會計分析方法和會計檢查方法等主要是在會計核算方法的基礎上，利用提供的會計資料進行分析和檢查所使用的方法。這些方法相互依存、相輔相成，形成了一個完整的方法體系。

（三）會計的發展歷程

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷得到完善的。

1．會計的產生

會計歷史悠久，最早可以追溯到原始社會的“結繩記事”和“刻契記事”等處于萌芽狀態的會計行為。當時，只是生產實踐之外附帶地把收入、支付日期和數量等信息記載下來，生產尚未社會化，獨立的會計職能并未產生，會計是生產職能的附帶部分。

隨著社會生產力的不斷發展，會計的核算內容在逐漸拓展、核算方法在不斷完善，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為由專門人員從事的特殊的、獨立的職能。會計逐漸成為一項記錄、計算和考核收支的單獨工作，并逐漸形成了專門從事這一工作的專職人員。

2．會計的發展

會計的發展可劃分為古代會計、近代會計和現代會計三個階段。

（1）古代會計階段。

古代會計階段是從會計產生到1494年世界上第一部專門論述借貸復式簿記的書籍《算術、幾何、比及比例概要》出現之前的階段，這是會計發展史上最漫長的一段時期。文明古國古埃及、古巴比倫、古羅馬和古希臘等都留下了對會計活動的記載。

我國有關會計事項記載的文字，最早出現于商朝的甲骨文。據《周禮》記載，西周國家設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”，又設司書、職內、職歲和職幣四職分理會計業務，其中司書掌管會計賬簿，職內掌管財務收入類賬戶，職歲掌管財務支出類賬戶，職幣掌管財務結余，并建立了定期財務報告制度、專倉出納制度、財務稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成了會計工作組織系統。當時已形成文字敘述式的“單式記賬法”。

（2）近代會計階段。

近代會計以復式記賬法的產生和“簿記論”的問世為標志。1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利出版了《算術、幾何、比及比例概要》一書，其中“簿記論”較為詳細地闡述了日記賬、分類賬和總賬以及試算表的編制方法，介紹了威尼斯復式記賬法的原理和方法。《簿記論》的問世，使會計界在關注會計實務的同時，開始致力于會計理論的研究，不僅結束了簿記作為一種技術性工作的階段，使簿記成為一門科學，而且在世界會計發展史上開創了一個影響極其深遠的時代——“盧卡·帕喬利時代”。該書的出版標志著近代會計的開始，盧卡·帕喬利也被譽為“會計之父”。時至今日，“簿記論”“不僅整整影響了一個世紀”，而且歷經五個世紀，其影響經久不衰。

從16世紀末到19世紀，意大利的復式簿記迅速在歐洲傳播，取得了很大發展。德國、法國、英國等國資本主義的迅速發展，尤其是英國工業革命的興起，促使許多專門研究和論述簿記、會計理論等方面書籍的出版，會計知識得到廣泛普及。1853年，英國在蘇格蘭成立了世界上第一個注冊會計師專業團體——“愛丁堡會計師協會”。會計開始成為一種社會性專門職業和通用的商業語言。

（3）現代會計階段。

美國發生于20世紀20年代末30年代初的經濟危機促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及對會計準則的系統研究和制定。財務會計準則體系的形成不僅奠定了現代會計法制體系和現代會計理論體系的基礎，而且促進了傳統會計向現代會計的轉變。進入20世紀50年代，在會計規范進一步深刻發展的同時，為適應現代管理科學的發展，逐漸形成了以全面提高企業經濟效益為目的、以決策會計為主要內容的管理會計。1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

經濟越發展，會計越重要。經濟全球化促進了會計國際化。隨著計算機、網絡、通信等先進信息技術與傳統會計工作的融合，會計信息化不斷發展，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供了實時、全方位的信息。

考點2會計的對象與目標

（一）會計對象

會計對象是會計核算和監督的內容，具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，即資金運動或價值運動。企業的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

企業的資金投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金，前者形成企業的所有者權益，后者形成企業的負債。投入企業的資金一部分形成流動資產，另一部分形成企業固定資產等非流動資產。

企業的資金運用是指資金投入企業后，在供應、生產和銷售等環節不斷循環與周轉。在供應階段，企業根據制定的生產經營計劃，購買生產所需的各種原材料，支付材料的買價、運輸費、裝卸費等采購費用，與供貨方結算貨款。在生產階段，領用原材料進行產品生產、支付職工薪酬和計提固定資產折舊，勞動者借助勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，這些產品成為使用價值和價值的統一體。在銷售階段，將生產的產品對外銷售，收回貨款和支付銷售費用等。綜上所述，資金的循環與周轉就是從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產資金、產品資金，最后又回到貨幣資金的過程。

企業的資金退出包括償還各項債務、繳納各項稅費、向所有者分配利潤等，這部分資金將離開企業，退出企業的資金循環與周轉。

（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

1．反映企業管理層受托責任履行情況

現代企業制度強調企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。即企業管理層所經營管理的企業各項資產基本上由投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）和向債權人借入的資金形成，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。為了評價企業管理層的責任情況和業績，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層，企業投資者和債權人等也需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況。因此，會計應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以便外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

2．向財務會計報告使用者提供決策有關信息

財務會計報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計主要是通過財務會計報告向其使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，有助于財務會計報告使用者作出是否投資或繼續投資、是否發放或收回貸款的決策，有助于政府及其有關部門作出促進經濟資源分配公平與合理、市場經濟秩序公正和有序的宏觀經濟政策。

第二節 會計的職能與方法

考點1會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。作為“過程的控制和觀念的總結”的會計具有會計核算和會計監督兩項基本職能，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能。

（一）基本職能

1．核算職能

會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。

確認是指運用特定會計方法，以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表中的會計程序。

報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，將特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量信息以財務報表等形式向有關各方報告。

會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能。會計核算的內容主要包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發、增減和使用；（3）債權、債務的發生和結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財物成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

2．監督職能

會計監督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體的經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監督檢查。會計監督是一個過程，它分為事前監督、事中監督和事后監督。

（1）真實性審查是指檢查各項會計核算是否根據實際發生的經濟業務進行。

（2）合法性審查是指檢查各項經濟業務是否符合國家有關法律法規、遵守財經紀律，執行國家的各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為。

（3）合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合客觀經濟規律及經營管理方面的要求，保證各項財務收支符合特定的財務收支計劃，實現預算目標。

3．會計核算與會計監督的關系

會計核算與會計監督是相輔相成、辯證統一的。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算沒有監督，就難以保證核算所提供信息的質量。

（二）拓展職能

1．預測經濟前景

預測經濟前景是指根據財務會計報告等信息，定量或者定性地判斷和推測經濟活動的發展變化規律，以指導和調節經濟活動，提高經濟效益。

2．參與經濟決策

參與經濟決策是指根據財務會計報告等信息，運用定量分析和定性分析方法，對備選方案進行經濟可行性分析，為企業生產經營管理提供與決策相關的信息。

3．評價經營業績

評價經營業績是指利用財務會計報告等信息，采用適當的方法，對企業一定經營期間的資產運營、經濟效益等經營成果，對照相應的評價標準，進行定量及定性對比分析，作出真實、客觀、公正的綜合評判。

考點2會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進行連續、系統、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。

（一）會計核算方法體系

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等專門方法構成。

1．填制和審核會計憑證

填制和審核會計憑證，是為了審查經濟業務是否真實、合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。任何一項經濟業務發生后都必須取得或填制會計憑證，并經過會計機構、會計人員審核。只有經過審核并認為正確無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點，正確填制和審核會計憑證，是進行核算和實施監督的基礎。

2．設置會計科目和賬戶

會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

設置會計科目和賬戶是企業根據生產經營特點和管理要求在會計制度中事先確定會計科目，然后根據這些科目在賬簿中開立賬戶，分門別類地連續記錄各項經濟業務。設置會計科目和賬戶是保證會計核算具有系統性的專門方法。

3．復式記賬

復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化及其結果的一種記賬方法。復式記賬是會計核算方法體系的核心。

4．登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據，將會計憑證記錄的經濟業務，分類、連續、完整地記入有關賬簿中所開立的賬戶。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務報表的直接依據。

5．成本計算

成本計算是對生產經營過程中發生的各種生產費用，按照各種不同的成本計算對象進行歸集和分配，進而計算產品的總成本和各單位成本的一種專門方法。

通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產品的生產成本和銷售成本，可以反映和監督生產經營過程中發生的各項費用是否節約或超支，并據以確定企業經營成果。

6．財產清查

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等的盤點和核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管和使用情況，以及往來款項的結算情況，監督各項財產物資的安全與合理使用。

7．編制財務會計報告

編制財務會計報告，是指按照會計準則制度的要求，定期向財務會計報告使用者提供各種財務報表及其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。編制財務會計報告是全面、系統反映企業在某一特定日期的財務狀況或某一會計期間的經營成果和現金流量的一種專門方法。

以上會計核算方法相互聯系、緊密配合，形成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應當正確地運用這些方法。

（二）會計循環

會計循環是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環由確認、計量和報告等環節組成；從會計核算的具體內容看，會計循環由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等組成。

企業在一個會計期間內，其會計工作必須經歷填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等一系列對經濟業務進行確認、計量和報告的會計程序。這些會計程序從一個會計期間的期初開始，至會計期末結束，并在各個會計期間循環往復，周而復始，故被稱為會計循環。

第三節 會計基本假設與會計基礎

考點1會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監督的特定單位或組織。

在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所發生的經濟活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計實務中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。

其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。

會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

在持續經營假設下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的經濟活動為前提。一個企業在不能持續經營時，應當停止使用根據假設所選擇的會計確認、計量和報告原則與方法，否則不能客觀反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會誤導會計信息使用者的經營決策。

（三）會計分期

會計分期是指將一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，需要將企業持續生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。會計期間通常分為年度和中期。在我國，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，通常包括半年度、季度和月度。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。

貨幣是商品的一般等價物，可作為衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業的生產經營情況。所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣本身的屬性決定的。

在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷。某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，往往難以用貨幣來計算，但這些信息對于使用者決策而言也很重要。為此，企業可以在財務會計報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務報表，也應當折算為人民幣反映。

考點2會計基礎

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。

（一）權責發生制

權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

在日常生產經營活動中，貨幣收支的時間有時與收付費用確認的時間并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現而不能確認為本期的收入；或者款項已經支付，但與本期的生產經營活動無關而不能確認為本期的費用。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，《企業會計準則——基本準則》明確規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。為了真實、公允地反映特定時點的財務狀況和特定期間的經營成果，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。

（二）收付實現制

收付實現制，也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

事業單位會計核算一般采用收付實現制；事業單位部分經濟業務或者事項，以及部分行業事業單位的會計核算采用權責發生制核算的，由財政部在相關會計制度中具體規定。

第四節 會計信息的使用者及其質量要求

考點1會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

企業投資者通常關心企業的盈利能力和發展能力，他們需要借助會計信息等相關信息來決定是否調整投資、更換管理層和加強企業的內部控制等。

企業貸款人、供應商等債權人通常關心企業的償債能力和財務風險，他們需要借助會計信息等相關信息來判斷企業能否按約支付所欠貨款、償還貸款本金和支付利息等。

企業管理者是會計信息的重要使用者，他們需要借助會計信息等相關信息來管理企業，對企業進行控制、作出財務決策。

政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監管部門，通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據信息的真實、可靠等，他們需要會計信息來監管企業的有關活動（尤其是經濟活動）、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統計等。

社會公眾也關心企業的生產經營活動，包括企業對其所在地經濟發展的貢獻，如增加就業、刺激消費、提供社區服務等。

考點2會計信息的質量要求

會計信息的質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。為了貫徹可靠性要求，企業應做到：

（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。

（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

（3）在財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的。如果企業在財務會計報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務會計報告信息就不是中立的。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

會計信息質量的相關性要求以可靠性為基礎，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。在可靠性前提下，會計信息應盡可能與決策相關，以滿足財務會計報告使用者的決策需要。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括以下兩層含義：

（1）同一企業不同時期可比。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

（2）不同企業相同會計期間可比。會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，保證會計信息口徑一致，相互可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上看實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴會計人員的職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額的大小兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，否則，會損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

（八）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第五節 會計準則體系

考點1會計準則的構成

會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據，也是政府調控經濟活動、規范經濟秩序、引導社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益，以及開展國際經濟交往等的重要手段。

會計準則具有嚴密完整的體系。我國已經頒布的會計準則有《企業會計準則》《小企業會計準則》和《事業單位會計準則》。

考點2 《企業會計準則》

根據財政部第33號部長令、財會[2006]3號文件、財會[2006]18號文件規定，企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。我國的企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、會計準則應用指南和企業會計準則解釋等。

（一）基本準則

基本準則是企業進行會計核算工作必須遵守的基本要求，是企業會計準則體系的概念基礎，是制定具體準則、會計準則應用指南、企業會計準則解釋的依據，也是解決新的會計問題的指南，在企業會計準則體系中具有重要的地位。

基本準則包括以下內容：（1）財務會計報告目標。基本準則明確了我國財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供對決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況。（2）會計基本假設。基本準則強調了企業會計確認、計量和報告應當以會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量為會計基本假設。（3）會計基礎。基本準則堅持了企業會計確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。（4）會計信息質量要求。基本準則建立了企業會計信息質量要求體系，規定企業財務會計報告中提供的會計信息應當滿足會計信息質量要求。（5）會計要素分類及其確認、計量原則。基本準則將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，同時對有關要素建立了相應的確認和計量原則，規定會計要素在確認時，均應當滿足相應條件。（6）財務會計報告。基本準則明確了財務會計報告的基本概念、應當包括的主要內容和應反映信息的基本要求等。

（二）具體準則

具體準則是根據基本準則的要求，主要就各項具體業務事項的確認、計量和報告作出的規定，分為一般業務準則、特殊業務準則和報告類準則。

1．一般業務準則

一般業務準則是規范各類企業一般經濟業務確認、計量的準則，包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、收入、所得稅等準則。

2．特殊業務準則

特殊業務準則可分為各行業共有的特殊業務準則和特殊行業的特殊業務準則，前者如外幣業務、租賃業務、資產減值業務、債務重組業務、非貨幣性交易業務等準則，后者如適用于銀行等金融領域的原保險合同、再保險合同，適用于石油企業的石油天然氣開采準則，適用于農牧業的生物資產準則等。

3．報告準則

報告準則主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報、現金流量表、中期財務報表、合并財務報表等準則。

（三）會計準則應用指南

會計準則應用指南是根據基本準則、具體準則制定的，用以指導會計實務的操作性指南，是對具體準則相關條款的細化和對有關重點、難點問題提供操作性規定，它還包括會計科目、主要賬務處理、財務報表及其格式等，為企業執行會計準則提供操作性規范。

（四）企業會計準則解釋

企業會計準則解釋主要是針對企業會計準則實施中遇到的問題作出的相關解釋。

考點3 《事業單位會計準則》

2012年12月6日，財政部修訂發布了《事業單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業單位施行。該準則對我國事業單位的會計工作予以規范，共九章，包括總則、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用、財務會計報告和附則等。與《企業會計準則》相比，《事業單位會計準則》的主要特點有：

（1）要求事業單位采用收付實現制進行會計核算，部分另有規定的經濟業務或事項才能采用權責發生制核算；

（2）將事業單位會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出（或費用）五大類；

（3）要求事業單位的會計報表至少包括資產負債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表。

經典真題回顧

【真題1】實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的（ ）進行會計確認、計量和報告。

A．經濟實質

B．法律形式

C．交易形式

D．核算形式

【答案】A

【解析】實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

【真題2】（ ）借助會計信息等相關信息來管理企業，對企業進行控制、作出財務決策。

A．政府

B．企業投資者

C．企業管理者

D．企業貸款人、供應商等債權人

【答案】C

【解析】會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。企業管理者是會計信息的重要使用者，他們需要借助會計信息等相關信息來管理企業，對企業進行控制、作出財務決策。

【真題3】進行會計核算是通過（ ），從數量上反映各單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供會計信息。

A．確認

B．計量

C．記錄

D．報告

【答案】ABCD

【解析】進行會計核算是通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供會計信息。

【真題4】《事業單位會計準則》要求事業單位的會計報表至少包括（ ）。

A．資產負債表

B．收入支出表

C．財政補助收入支出表

D．所有者權益變動表

【答案】ABC

【解析】《事業單位會計準則》要求事業單位的會計報表至少包括資產負債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表。

【真題5】財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。（ ）

【答案】√

【解析】財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。