1.2 成本核算的要求

產品成本是指產品在生產制造過程中發生的耗費，產品成本核算就是研究應該按怎樣的程序或步驟及時、完整地計算出產品應負擔的耗費。

為了充分發揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應該遵守以下各項要求。

1.嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求

企業進行成本核算，首先要根據《企業財務通則》、《企業會計準則》等有關的法規和制度，以及企業的成本計劃和相應的消耗定額，對企業的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經開支的，應不應該計入產品成本。例如，企業為生產產品所發生的各項費用應列入產品成本，企業進行基本建設、購建固定資產及與企業正常生產經營活動無關的營業外支出等費用不能列入產品成本。

2.正確劃分各種費用界限

為了正確地核算生產費用和經營管理費用，正確地計算產品實際成本和企業損益，必須正確劃分以下5個方面的界限，如表1.6所示。

（1）正確劃分生產經營管理費用與非生產經營管理費用的界限。

（2）正確劃分生產費用與經營管理費用的界限。

（3）正確劃分各個期間的費用界限。

（4）正確劃分各種產品的費用界限。

（5）正確劃分完工產品與在產品的費用界限。

這5個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。費用界限劃分不當會出現的問題及要防止的錯誤做法如表1.7所示。

期初在產品成本、本期生產費用、本期完工產品成本和期末在產品成本四者之間的關系，如式（1-1）所示。

為了劃清這一費用界限，必須要正確計算完工產品和在產品的數量，這樣才能在數量計算的基礎上進行生產費用的分配工作。

3.做好成本核算的基礎工作

為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本和經營管理費用，必須做好以下各項基礎工作。

（1）定額的制定和修訂。產品的各項消耗定額既是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制成本的標準。因此，為了加強生產管理和成本管理，企業必須建立和健全定額管理制度。凡是能夠制定定額的各種消耗，都應該制定先進、合理，切實可行的消耗定額，并隨著生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高，不斷修訂消耗定額，以充分發揮其應有的作用。

（2）材料物資的計量、收發、領退和盤點。為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。凡是材料物資的收發、領退，在產品、半成品的內部轉移和產成品的入庫等，均應填制相應的憑證，經過一定的審批手續，并經過計量、驗收或交接，防止任意領發和轉移。庫存的材料、半成品和產成品，以及車間的在產品和半成品，均應按照規定進行盤點、清查。只有這樣，才能保證賬實相符，保證成本計算的正確性。

（3）原始記錄。原始記錄是反映生產經營活動的原始資料，是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算及分析的依據。為了進行成本的核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實的原始記錄。原始記錄對于勞動工資、設備動力、生產技術等方面管理，以及有關的計劃統計工作，也有重要意義。

（4）內部結算價格的制定和修訂。企業的生產過程，是企業內部各個車間、部門共同協作的過程，如機器修理部門、運輸部門、供水供電部門向生產車間、管理部門等提供勞務以及各部門之間相互提供勞務等。為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定內部結算價格，作為內部結算和考核的依據。采用內部結算價格，可以明確經濟責任，簡化和減少核算工作，并便于考核廠內各單位成本計劃的完成情況。內部結算價格應該盡可能接近實際并相對穩定，并由企業統一頒布，各部門、車間應遵照執行，年度內一般不做變更。

（5）采用適當的成本計算方法。成本計算，在滿足國家有關規定的基礎上，同時要滿足企業生產經營管理的需要。因此，企業在進行成本計算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于企業特點的成本計算方法。成本計算方法應根據企業的生產特點和管理要求來選擇。產品成本是在生產過程中形成的，生產組織和工藝過程不同的產品，應該采用不同的成本計算方法。產品成本計算是為了加強成本管理，對管理要求不同的產品，也應該采用不同的成本計算方法。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。