1.5 實(shí)務(wù)案例

某企業(yè)6月份有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：

（1）生產(chǎn)耗用原材料60000元；

（2）生產(chǎn)耗用燃料3000元；

（3）生產(chǎn)耗用水電費(fèi)1000元；

（4）計(jì)算生產(chǎn)工人薪酬15000元；

（5）計(jì)算車間管理人員薪酬5000元；

（6）計(jì)算銷售部門人員薪酬4000元；

（7）計(jì)算企業(yè)管理人員薪酬9000元；

（8）支付車間辦公費(fèi)1000元；

（9）支付廠部辦公室電話費(fèi)800元；

（10）支付第三季度辦公場(chǎng)所租金3600元；

（11）支付職工困難補(bǔ)貼l400元；

（12）支付車間機(jī)器修理費(fèi)300元；

（13）支付為購(gòu)買車間設(shè)備借款應(yīng)由本季度負(fù)擔(dān)的利息30000元；

（14）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈損失10000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將上述費(fèi)用分類列示如下：

生產(chǎn)費(fèi)用=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（8）+（12）=89300（元）

期間費(fèi)用=（7）+（9）+（10）+（11）+（13）+（14）=54800（元）

針對(duì)下列問(wèn)題進(jìn)行討論：

1.生產(chǎn)成本與生產(chǎn)費(fèi)用有什么區(qū)別？

2.期間費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？

3.該企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)這些費(fèi)用所做的分類是否正確?如不正確，正確的金額應(yīng)為多少？

【案例分析】

該企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上述分類混淆了“產(chǎn)品成本”與“生產(chǎn)費(fèi)用”以及“期間費(fèi)用”等概念。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，實(shí)際工作中的產(chǎn)品成本指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱制造成本；生產(chǎn)費(fèi)用指企業(yè)在一定時(shí)期（如一個(gè)月）內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。二者都是基于產(chǎn)品生產(chǎn)而言的，只不過(guò)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不同而已，生產(chǎn)成本偏重于指一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，生產(chǎn)費(fèi)用則偏重于指一定時(shí)期的生產(chǎn)耗費(fèi)。而期間費(fèi)用指的是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用、為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，上述分類的錯(cuò)誤在于：

1）資料（6）是銷售費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用。

2）資料（10）所付的第三季度辦公場(chǎng)所租金本月并未受益，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)該先記入“待攤費(fèi)用”，在7、8、9三個(gè)月份平均攤銷。

3）資料（11）屬于職工的福利費(fèi)，在計(jì)提時(shí)已經(jīng)計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，并形成一項(xiàng)負(fù)債，實(shí)際支付時(shí)應(yīng)該直接沖減“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”賬戶，不應(yīng)再次計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用。

4）資料（12）車間機(jī)器修理費(fèi)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不能計(jì)入制造費(fèi)用，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。

5）資料（13）雖然屬于期間費(fèi)用，但它支付的是一個(gè)季度的利息，在本月只需負(fù)擔(dān)其中的1/3，所以僅有10000元應(yīng)該計(jì)入本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，其余20000元應(yīng)該在4月份和5月份已經(jīng)分別預(yù)提，支付時(shí)應(yīng)沖減“預(yù)提費(fèi)用”。

6）資料（14）不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，應(yīng)該在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支。

因此，正確的分類應(yīng)該是：

生產(chǎn)費(fèi)用=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（8）=85000（元）

其中：直接材料=（1）=60000（元）

燃料及動(dòng)力=（2）+（3）=4000（元）

直接人工=（4）=15000（元）

制造費(fèi)用=（5）+（8）=6000（元）

期間費(fèi)用=（6）+（7）+（9）+（12）+（13）÷3=24100（元）

其中：管理費(fèi)用=(7)+(9)+(12)=10100（元）

銷售費(fèi)用=(6)=4000（元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用=(13)÷3=10000（元）