1.3.2 按經(jīng)濟用途分類

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用。

1.生產(chǎn)費用

生產(chǎn)費用是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費。計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在生產(chǎn)過程中的用途各不相同。有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。為了具體地反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應(yīng)進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目。

根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，我國工業(yè)企業(yè)一般設(shè)立以下4個成本項目。

（1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

（2）燃料及動力。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。

（3）直接人工。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、福利費等薪酬費用。

（4）制造費用。制造費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用（例如機器設(shè)備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。

對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重比較大的費用，應(yīng)該專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算工作，不必專設(shè)成本項目。

例如，我國的能源比較緊張，因而一般應(yīng)按產(chǎn)品制定工藝用燃料和動力的消耗定額，并且專設(shè)“燃料及動力”成本項目，以便單獨進行反映、控制和考核。但如果工藝上耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算工作，可以將工藝用燃料（即直接燃料）費用并入“直接材料”成本項目，將工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。又如，在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生廢品，如果廢品損失在產(chǎn)品成本中的比重較大，需要作為一項重點進行核算和管理，也可以增設(shè)“廢品損失”成本項目；如果沒有廢品，或者廢品損失不大，則不必增設(shè)“廢品損失”成本項目。

將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用劃分為若干成本項目，可以按照費用的用途考核各項費用定額或計劃的執(zhí)行情況，分析費用支出是否節(jié)約、合理。

產(chǎn)品成本計算的過程，也就是各種要素費用按其經(jīng)濟用途劃分，最后計入本月各種產(chǎn)品成本，按成本項目反映完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的過程，也就是前面所述四個方面費用界限的劃分過程。

2.經(jīng)營管理費用

經(jīng)營管理費用，也稱為期間費用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關(guān)的成本，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

（1）銷售費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項費用。也就是指與企業(yè)銷售活動有關(guān)的費用，如保險費、裝卸費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費，銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。

（2）管理費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

（3）財務(wù)費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或享受的現(xiàn)金折扣等。

由于經(jīng)營管理費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，但與生產(chǎn)經(jīng)營期直接有關(guān)，因此這些費用又可稱為期間費用，按一定的期間進行匯總，然后直接計入當(dāng)期損益。

3.按經(jīng)濟內(nèi)容分類與按經(jīng)濟用途分類的關(guān)系

費用要素與產(chǎn)品成本項目的關(guān)系，可用數(shù)據(jù)進行說明，如表1.10所示。

（1）按經(jīng)濟內(nèi)容反映的費用要素，包括工業(yè)企業(yè)某一時期發(fā)生的全部支出，如外購材料，既包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料，也包括不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料。而按經(jīng)濟用途反映的成本項目，只包括生產(chǎn)費用中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分。

（2）按經(jīng)濟內(nèi)容反映的費用要素，是某一時期內(nèi)實際發(fā)生的費用。按經(jīng)濟用途反映的成本項目，是某一時期某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的費用，即要在這時期內(nèi)實際發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用減去應(yīng)由今后各項產(chǎn)品成本負擔(dān)的待攤費用，加上雖未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期產(chǎn)品成本負擔(dān)的預(yù)提費用。

因此，企業(yè)某一時期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用總和不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。