第1章 資產

1.1 貨幣資金

本節(jié)涉及庫存現金和銀行存款兩個會計科目。庫存現金具有流動性強、容易發(fā)生損失的特點；銀行存款具有證明經濟事項的特點，在收付環(huán)節(jié)上可以證明發(fā)生事項的真實性、對象的可靠性和金額的確定性。

本節(jié)需要注意的問題：企業(yè)在貨幣資金的核算上既要按照會計制度的要求，也要對照稅法的相關規(guī)定，杜絕收付環(huán)節(jié)上的隨意性，減少不必要的損失及納稅成本。

1.企業(yè)開設的銀行賬戶需要向稅務機關報告嗎？

答：需要報告。《稅收征管法》第十七條規(guī)定，從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。

按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》（中國人民銀行令[2003]第5號）的規(guī)定，銀行存款賬戶分為基本賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。《稅收征收管理法》第六十條規(guī)定，未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

2.企業(yè)支付手續(xù)費及傭金一定要通過銀行轉賬才能稅前扣除嗎？

答：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用。

（1）有合法真實憑證。

（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）。

（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。

支付給個人的傭金不一定需要銀行轉賬，但支付給單位的傭金最好通過銀行轉賬，國家稅務總局《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，企業(yè)應與具有合法經營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

3.收款單位與銷貨單位不一致時，增值稅進項稅額不能抵扣嗎？

答：國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。因此，企業(yè)在通過銀行付款時要認真核對收款單位與銷貨單位名稱，以免遭受不必要的經濟損失。

4.企業(yè)收購農副產品可以使用大額現金嗎？

答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。銷售農產品的往往是農業(yè)生產者，在出售時不可能開具票據，一般就由收購者（企業(yè)）自行開具農產品收購憑證。收購者可以使用大額現金，但稅收征管上提倡通過銀行支付。國家稅務總局《關于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（國稅函[2005]545號）第四條規(guī)定，稅務機關應當積極引導和鼓勵納稅人通過銀行或農村信用社等金融機構支付農產品貨款，對采用現金方式結算且支付數額較大的，應作為重點評估對象，嚴格審核，防止發(fā)生虛假收購行為，騙取國家稅款。

在核算上應注意以下幾個問題。

（1）必須是從農業(yè)生產者手中購入的免稅農產品。

（2）購入的農產品必須是免稅的初級農產品。

（3）企業(yè)購入的免稅農產品必須用于生產、銷售增值稅應稅項目（集體福利、個人消費、饋贈、免稅項目等不能抵扣）。

（4）計算進項稅額的基數是買價（含農林特產稅），不含各種雜費。

5.企業(yè)現金短缺的損失能否稅前扣除？

答：現金具有流動性強、誘惑力大的特點，在使用和保管上容易出現差錯及其他原因的損失。企業(yè)產生的現金損失，如果符合條件，可以在企業(yè)所得稅前扣除。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009] 57號）第二條規(guī)定，企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第十四條規(guī)定，企業(yè)清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失。現金損失確認應提供以下證據。

（1）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）。

（2）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件。

（3）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明。

（4）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

企業(yè)發(fā)生的現金損失一般記入“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目。

6.企業(yè)支付殘疾人工資需要通過銀行轉賬嗎？

答：這是針對使用殘疾人享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言的，一般企業(yè)不作硬性規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定，享受優(yōu)惠的企業(yè)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付工資。

7.企業(yè)支付實習生報酬必須通過轉賬嗎？

答：國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]42號）第九條規(guī)定，企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。

8.納稅人延期繳納稅款應當提供哪些貨幣資金方面的資料？

答：《稅收征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3 個月。《稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工薪酬和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

當期貨幣資金余額包括：庫存現金余額、銀行存款余額、其他貨幣資金余額。

9.稅款繳納的方式有哪些？

答：（1）電子繳稅：納稅人在向稅務機關申報繳納稅款時，稅務機關將納稅人繳稅信息發(fā)送給信息交換處理中心，由信息處理中心從納稅人預先指定的繳稅賬戶劃繳稅款，并直接解繳入國庫，形成申報、繳稅、入庫的一體化，是一種新型的繳稅入庫方式。

（2）轉賬繳稅：是指納稅人在法定的納稅申報期內，由納稅人持納稅申報表和有關資料，向稅務機關辦理納稅申報，并根據稅務機關填制的繳款書通過開戶銀行轉賬繳納稅款的方式。

（3）現金繳稅：對未在銀行開立銀行賬戶的納稅人，在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算應納稅款后持納稅申報表和有關資料、現金向稅務機關辦理納稅申報手續(xù)。

納稅人可根據自己的實際情況，申請選擇納稅申報方式和稅款繳納方式。

10.繳納稅款一定要開設“稅款預儲賬戶”嗎？

答：不需要，國家稅務總局《關于嚴禁違規(guī)開立稅款過渡賬戶的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]42號）規(guī)定，稅務機關不得要求納稅人在指定商業(yè)銀行開立專門用于繳稅的“稅款預儲賬戶”。