第一節(jié) 存貨初始計(jì)量的差異及會(huì)計(jì)處理

新稅法和新準(zhǔn)則在存貨初始計(jì)量方面存在差異，本節(jié)主要介紹通過(guò)購(gòu)入、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得存貨時(shí)，兩者的差異。

一、外購(gòu)存貨的差異

企業(yè)購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在的差異如表3-2所示。

【例3-1】 2008年1月3日，黃海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)材料，由于黃海公司手頭資金很緊張，但是考慮到黃海公司擁有良好的信譽(yù)，雙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為400000元，增值稅稅率為17%，2009年6月30日償還材料款。2008年1月3日長(zhǎng)江公司發(fā)出了材料，并按400000元的價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而購(gòu)買(mǎi)該材料價(jià)款的現(xiàn)值只有360000元，黃海公司多支付的40000元實(shí)際上是由于占用長(zhǎng)江公司資金給予的補(bǔ)償。

黃海公司采購(gòu)材料時(shí)：

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，由于黃海公司購(gòu)買(mǎi)材料付款超過(guò)了正常信用期，因此購(gòu)買(mǎi)材料的賬面金額應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)該材料價(jià)款的現(xiàn)值360000元進(jìn)行計(jì)量，而稅法認(rèn)定的該材料的成本為400000元。因此，由于計(jì)量方法不同出現(xiàn)了差異，在材料消耗、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、以債務(wù)重組方式取得存貨的差異

企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在的差異如表3-3所示。

【例3-2】 2008年1月1日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2008年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。紅星公司該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元，假定不考慮其他稅費(fèi)。

深廣公司的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理如表3-4所示。

從例3-2可知，新準(zhǔn)則消除了債權(quán)方收到抵債的存貨會(huì)計(jì)入賬金額與計(jì)稅成本的差異，減少了應(yīng)納稅所得額計(jì)算和所得稅會(huì)計(jì)處理的工作量。

三、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的差異

企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在的差異如表3-5所示。

【例3-3】 東富公司以自產(chǎn)品賬面成本為80000元辦公桌置換宏達(dá)公司賬面成本為110000元的木板作為原材料，東富公司和宏達(dá)公司均按100000元互開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（1）假設(shè)有明確的證據(jù)表明，進(jìn)行交換的資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，辦公桌和木板的公允價(jià)值為100000元，東富公司和宏達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理如表3-6所示。

（2）假設(shè)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，互換的資產(chǎn)也不具有公允價(jià)值，東富公司和宏達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如表3-7所示。

四、借款費(fèi)用的差異

因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用，新準(zhǔn)則對(duì)存貨的入賬金額計(jì)算與新稅法規(guī)定存在一定的差異，如表3-8所示。

【例3-4】 江南公司為菲勒鍛造公司制造兩臺(tái)大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)周期超過(guò)一年時(shí)間。2008年1月1日向銀行貸款200萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年，每年年末付息一次。2008年4月1日支出銀行貸款100萬(wàn)元，10月1日支出銀行貸款100萬(wàn)元，兩臺(tái)設(shè)備在2009年6月30日完工交付。

江南公司應(yīng)按表3-9 所示的方法計(jì)算貸款利息（假設(shè)利息資本化金額每半年計(jì)算一次）。