三、稅制構成的基本要素

1.納稅人

納稅人是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，它規(guī)定了稅款的法律承擔者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。

2.征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是征稅的目的物，即對什么物體征稅，是征稅的客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。以下三個概念與征稅對象密切相關：

（1）稅目是稅法上規(guī)定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化，反映各稅種具體的征稅項目。

（2）計稅依據(jù)是征稅對象的數(shù)量化，是計算應納稅額的基礎。從價計征的稅收，以計稅金額為計稅依據(jù)；從量計征的稅收，以征稅對象的數(shù)量、容積、體積為計稅依據(jù)。

（3）稅源，即稅收的源泉。從根本上說，稅源來自當年的剩余產(chǎn)品。稅源與征稅對象有時是重合的，但大多數(shù)情況下二者并不一致。征稅對象只是表明對什么征稅，稅源則表明稅收的來源。

3.稅率

稅率是應納稅額與征稅對象數(shù)量之間的法定比例，是計算稅收負擔的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。稅率是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率，常用的有比例稅率、累進稅率、定額稅率。

4.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

納稅環(huán)節(jié)是指按稅法規(guī)定對處于不斷運動中的納稅對象選定的應當征稅的環(huán)節(jié)。

納稅地點是指與征、納稅活動有關的各種地理位置，如納稅人的戶籍所在地、居住地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等。

5.納稅時間

納稅時間又稱為征稅時間，是稅務機關征稅和納稅人納稅的時間范圍。

6.減稅免稅

減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是對應納稅額少征一部分稅款，而免稅是對應納稅額全部免征稅款，減稅免稅可分為稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

7.附加與加成

附加也稱為地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的，列入地方預算外收入的一種款項。正稅是指國家正式開征并納入預算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加由地方財政單獨管理，并在規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。例如，城市維護建設稅只能用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護；教育費附加只能用于發(fā)展地方教育事業(yè)。稅收附加的計算方法以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。

加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當于應納稅額的10%，例如，個人所得稅中勞務報酬應納稅所得超過20000元不足50000元的部分，稅率加征五成，稅率則由20%變?yōu)?0%。加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成。

8.法律責任

法律責任是指稅收法律關系的主體（征稅主體、納稅主體）因違反稅收法律法規(guī)所應當承擔的法律后果。違法行為是承擔法律責任的前提，而法律制裁是追究法律責任的必然結果。法律制裁，習慣上又稱為罰則或違章處理，是對納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施，它是稅收強制性特征的具體體現(xiàn)。