第四節 合理避稅籌劃產生的原因

一、主觀原因

避稅籌劃的主觀原因是納稅人受經濟利益驅使而產生的規避納稅義務的愿望和要求。對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當、合理，都是他的直接經濟利益的一種損失，都是對納稅人勞動成果的一種社會占有。不管這種具有“搭便車”嫌疑的觀點在政府看來是多么不正確，它都是一種客觀存在。

二、客觀原因

（一）稅負落差的因素

雖然在一個國家內稅法是統一的，但在實際的稅收活動中，政府為達到一定的目的，會區別不同情況，實施一定的稅收傾斜政策。一是因應納稅義務人處于不同經濟發展水平條件下，稅法根據其不同經濟情況而規定不同的稅收待遇。如納稅者可通過一定的方法將稅收優惠經濟開發區、開放區外的投資及有關經濟活動變成稅收優惠區的投資或經營活動。例如在我國，就有專門關于西部大開發的優惠政策，根據《財政部、海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕 58號）的規定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。同時按照《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕 202號）的規定，“對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。二是國家對不同行業、部門規定了不同的稅收待遇。當納稅人處于兩種或兩種以上行業、部門之間，他就會選擇有利于自己的稅收規定納稅。根據企業所得稅法的優惠政策可知，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業2年以上，在一定的條件下，可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。另外，國家重點扶持的高新技術企業也是減按15%的稅率繳納企業所得稅。三是很多國家都有各式各樣吸引外國投資的方案。這些方案中政府的主要行為是采用低稅率的形式，使得國際社會中客觀上存在高稅區和低稅區的差別，這就成為稅收籌劃的重要信號導向。例如，我國在實現兩稅合并后，仍然對非居民企業適用10%的低稅率政策，這有利于吸引外資進入中國。各國政府為增加本國、本地區的投資和經濟繁榮，紛紛對本國已有的稅收制度及稅法規定進行調整，甚至確定一系列經濟特區、開發區、投資優惠區，以吸引越來越多的外國與本國經營者和經濟組織。這種行為的結果，使跨國稅收籌劃、跨地區稅收籌劃、跨行業稅收籌劃的條件和機會得到極大改善和增加。

（二）通貨膨脹因素

通貨膨脹導致稅收“檔次爬升”，并使稅收扣除不足和影響稅收優惠，是對稅本的侵蝕。這不但吞食了納稅人的實際所得和資本，而且會給儲蓄帶來很大的影響，是對稅收籌劃行為的惡性刺激。具體來說，一是稅收扣除和稅收優惠會因通貨膨脹而降低其實際價值，使一部分原本按稅法規定不必納稅的人被推到納稅起征點上，成為納稅人；二是造成稅率爬升，即在通貨膨脹下，納稅人在其實際所得沒有增長的情況下比原來適用更高檔次的稅率，增加了納稅人的稅務負擔；三是造成納稅級距的狹窄化，即通貨膨脹影響到相鄰應納稅級距之間的差距。

（三）稅基變化因素

政府預算的財政收入指標一經確定，其選擇稅基的寬窄和具體課稅對象將會對稅負的高低產生影響。這與在壓力一定的條件下，接觸面積愈小，產生的壓強就愈大的力學原理是一個道理。在分析對稅收籌劃刺激因素的過程中，把稅基問題與稅率問題結合起來，可以使分析進一步深入。

（四）邊際稅率因素

邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用的稅率，也就是每一新增應稅所得額適用的稅率；對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅；對累進稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結構而變化。所以，這里提到的“稅收負擔”，并不是簡單地指總稅額（或某一稅種）占國民收入的比重，即一項稅負總額被特定的一項稅基額相除的簡單算術平均稅率，而是構成稅收籌劃最終原因的負擔，即邊際稅收負擔的邊際稅率。以邊際稅率表示的稅收負擔越重，稅收籌劃的動機就越強烈。