第三章 合理避稅的基本要件

第一節 合理避稅籌劃的基本條件

一、納稅人應該嚴格遵守國家的法律法規

合理避稅籌劃的本質是：在遵守國家法律法規的前提下，通過合法的手段進行避稅籌劃；采用經濟手段，特別是價格手段進行稅負轉嫁；采用歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險。只有在遵守國家法律法規的情況下，國家的利益才能得到保障，企業的籌劃方案才沒有風險。合格的納稅人總是在遵守國家法律法規的前提下，利用自己的專業知識，獲得企業利益的最大化。而不合格的納稅人，整天總想著怎樣才能使自己的企業少繳和不繳稅，往往弄巧成拙，既損害了國家的利益，又由于在納稅過程中違法而被稅務機關處以罰款，使得本企業的經濟利益受到損失。

二、納稅人應該具有豐富的稅收專業知識

合理避稅籌劃是一項專業性很強的工作，需要有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗來支持。扎實的理論知識要求納稅人除了對法律、稅收政策和會計知識相當精通外，還應該通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識；豐富的實踐經驗要求納稅人能在極短的時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項、涉稅環節、籌劃意圖，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的情況做出最符合企業要求的有效籌劃方案。成功的籌劃方案是“斗智斗勇的結果”。納稅人只有具備了豐富的理論知識和實踐經驗，才能達到企業所要求的目標。如果一個納稅人具有非常強的籌劃意識，并且一心想獲取稅收上的好處，但沒有豐富的理論知識和實踐經驗作為基礎，也只能是一廂情愿。

三、納稅人應該全面了解稅收法律、法規

我國的稅法在立法體制上有多個層次，既有全國人大及其常委會制定的稅收基本法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）、《稅收征管法》等；又有國務院制定的稅收行政法規，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）等，還有財政部、國家稅務總局和海關總署制定的稅收規章，如實施細則、通知、辦法等。并且具體的稅收法規變化頻繁，對一個問題1年中可能有好幾個處理文件。稍不注意，使用的法規就可能過時。既然合理避稅籌劃方案主要來自不同的投資、籌資、經營方式，因此，對于與投資、籌資、經營活動相關的稅收法律法規的全面了解，就成了合理避稅籌劃的基礎性環節。有了這種全面了解，才能策劃出不同的納稅方案，并且進行比較分析，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資、籌資或經營決策。反之，如果對有關的政策、法規不了解或者不甚了解，就無法策劃出多種籌劃方案，合理避稅籌劃活動也就無法正常進行。

四、納稅人應該具有很強的溝通能力

一個優秀的納稅人，不僅能夠通過所掌握的理論知識，通過自己豐富的實踐經驗，設計出成功的籌劃方案，而且還應該是一個有效的溝通者。

溝通能力具體表現在與稅務機關的溝通和與企業領導人的溝通兩個方面。納稅人提供的籌劃方案只有在獲得稅務機關批準的前提下，才有可能實現其籌劃的目的。納稅人如何將一個成功的籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關的認可，是一個十分重要的問題。這就要求納稅人具有良好的口才，能根據稅務機關對籌劃方案提出的各種問題，以極其簡潔的語言說明其籌劃思路、步驟和操作方法，作出有理有據的解釋，從而得到稅務機關的認可。當然，合理避稅籌劃方案同樣也必須經過本企業領導人的同意。企業領導人與納稅人對生產經營活動的關注點不可避免地存在著差異。他們雖然都希望通過合理避稅籌劃來為企業獲取最大的稅收利益，但企業領導人關心的是整個企業的整體利益和長遠利益，關心的是企業的長遠發展；而納稅人有可能只從當前的利益出發，可能出現與領導人相異的觀點。這時就要求納稅人通過自己豐富的理論知識和實踐經驗，和領導人進行有效的溝通，以做出正確的籌劃方案。有時候，領導人可能為了一己私利或者怕麻煩，對納稅人的正確合理避稅籌劃方案不予支持，這時就更需要納稅人具有良好的溝通能力，對其循循誘導，曉之以理，爭取獲得領導人的支持。所以，納稅人應該掌握一定的溝通技巧，既要堅持合理合法的原則，又要通過出類拔萃的口才達到與企業領導人的一致，以謀求企業整體利益的最大化。

五、納稅人應該具備良好的職業道德

職業道德是納稅人的精神面貌，它反映了納稅人的品德和氣質，集中體現了納稅人的形象。納稅人的職業道德具體體現在正確地處理好國家利益和企業利益的相互關系上。進行合理避稅籌劃的前提條件是合法，但由于企業領導人對于某些涉稅事項、涉稅環節分不清合法與非法的界限，往往會提出一些影響籌劃合法性的要求；有些領導人則要求將違反稅收法律、法規的行為納入籌劃方案。面對這種情況，納稅人必須以國家利益為重，態度鮮明地維護稅法的權威性，維護國家集體的利益，絕不能為了一己私利而放棄原則，更不能受利益的驅動而主動進行違反稅法、損害國家利益的行為。

六、納稅人應該注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性

針對性是指在做具體的籌劃時，要針對企業不同的生產經營情況，做到有的放矢。不同的地區、行業、部門和生產經營規模，國家對其有著不同的稅收政策法規。因此，在具體的籌劃過程中，所形成的思路、看問題的角度以及采用的籌劃方式都會不盡相同。例如，對于不享受稅收優惠政策的居民企業，適用25%的企業所得稅稅率，而對于非居民企業，是享受10%的低稅率優惠政策的。可行性和可操作性是指納稅人要針對企業的具體情況量體裁衣，做出的籌劃方案，應該切實可行，不能像個空中樓閣。

因此，納稅人不僅是企業進行合理避稅籌劃的主要參加者，也是企業進行合理避稅籌劃的主要策劃者。籌劃方案的成功與否，與納稅人的工作密不可分。做個合格的納稅人，對于企業籌劃方案的成功，起著相當重要的作用。