1.3 物流成本相關(guān)理論學(xué)說

1.3.1 物流成本冰山說

這一理論是由日本早稻田大學(xué)的西澤修教授提出的。它的含義是說人們并沒有掌握物流成本的總體內(nèi)容，提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山一角，而潛藏在海水里的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本的主體部分。西澤修教授指出，企業(yè)在計算盈虧時，“銷售費用和管理費用”項目所列支的“運輸費用”和“保管費”的現(xiàn)金金額一般只包括企業(yè)支付給其他企業(yè)的運輸費用和倉儲保管費，而這些外付費用不過是企業(yè)整個物流成本的冰山一角。

一般情況下，在企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，只能看到支付給外部運輸和倉庫企業(yè)的委托物流成本，而實際上，這些委托物流成本在整個物流成本中確實猶如冰山一角。因為物流基礎(chǔ)設(shè)施的折舊費、企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物、由自己的工人進行包裝和裝卸等自家物流成本都計入了原材料、生產(chǎn)成本（制造費用）、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等科目中。一般來說，企業(yè)向外部支付的物流成本是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流成本。從現(xiàn)代物流管理的需求來看，當(dāng)前的會計科目設(shè)置使企業(yè)難以準(zhǔn)確把握物流成本的全貌。美國、日本等國家的實踐表明，企業(yè)實際物流成本的支出往往要超過企業(yè)對外支付物流成本額的5倍以上。

圖1-2反映的是我國當(dāng)前會計核算制度下一個典型制造企業(yè)中物流成本的核算現(xiàn)狀。其中，整個冰山可以視為該企業(yè)的整個物流成本部分，露在水面之上的部分是委托物流成本，這部分物流成本是企業(yè)可以統(tǒng)計出來的，而隱藏在水面之下的大部分物流成本卻不能通過當(dāng)前的會計核算得到統(tǒng)計。

“物流成本冰山說”之所以成立，除了會計核算制度本身沒有考慮物流成本之外，還有3個方面的原因：①物流成本的計算范圍太大，包括原材料物流、工廠內(nèi)物流、從工廠到倉庫和配送中心的物流、從配送中心到商店的物流、退貨物流和廢棄物物流等。這么大的范圍，涉及的單位非常多，牽涉的面也很廣，很容易漏掉其中的某一部分。計算哪部分、漏掉哪部分，物流成本的計算結(jié)果相差甚遠。②運輸、保管、包裝、裝卸、信息等各物流環(huán)節(jié)中，以哪幾種環(huán)節(jié)作為物流成本的計算對象問題。如果只計運輸費用和保管費用，不計其他費用，與計算運輸、保管、裝卸、包裝、信息等全部費用，兩種計算結(jié)果差別相當(dāng)大。③選擇哪幾種費用列入物流成本的問題。比如，向外部支付的運輸費、保管費、裝卸費等費用一般都容易列入物流成本，可是本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流成本，如與物流相關(guān)的人工費、物流設(shè)施建設(shè)費、設(shè)備購置費，以及折舊費、維修費、電費、燃料費等是否也列入物流成本中？此類問題都與物流成本的大小直接相關(guān)。因而我們說物流成本確實猶如一座海里的冰山，露出水面的僅是冰山一角。

1.3.2 “黑大陸”學(xué)說

“黑大陸”學(xué)說的基本思想與“物流成本冰山說”類似。由于物流成本在會計核算中被分別計入了生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出等項目，因此，在損益表中所能反映的物流成本在整個銷售額中只占很小的比例，因此物流成本的重要性當(dāng)然不會被認識到，這就是物流成本被稱為“黑大陸”的一個原因。

由于物流成本管理存在的問題及有效管理物流成本對企業(yè)贏利、發(fā)展的重要作用，1962年世界著名管理學(xué)家彼得·德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了題為《經(jīng)濟的黑暗大陸》一文，他將物流比做“一塊未開墾的處女地”，強調(diào)應(yīng)高度重視流通及流通過程中的物流管理。彼得·德魯克曾經(jīng)指出：“流通是經(jīng)濟領(lǐng)域里的黑暗大陸。”這里彼得·德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領(lǐng)域中的物流活動的模糊性特別突出，是流通領(lǐng)域中人們認識不清的領(lǐng)域，所以“黑大陸”學(xué)說主要是針對物流而言的。

“黑大陸”說法主要是指尚未認識、尚未了解。在“黑大陸”中，如果理論研究和實踐探索照亮了這塊“黑大陸”，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片寶藏。“黑大陸”學(xué)說是對20世紀(jì)經(jīng)濟學(xué)界存在的愚昧認識的一種批駁和反對，指出在市場經(jīng)濟繁榮和發(fā)達的情況下，科學(xué)技術(shù)也好，經(jīng)濟發(fā)展也好，都沒有止境。“黑大陸”學(xué)說也是對物流本身的正確評價，這個領(lǐng)域未知的東西還很多，理論與實踐都不成熟。

從某種意義上看，“黑大陸”學(xué)說是一種未來學(xué)的研究結(jié)論，是戰(zhàn)略分析的結(jié)論，帶有較強的哲學(xué)抽象性，這一學(xué)說對于研究物流成本領(lǐng)域起到了啟發(fā)和動員作用。

1.3.3 “第三利潤源”學(xué)說

“第三利潤源”的說法是由日本早稻田大學(xué)教授、日本物流成本學(xué)說的權(quán)威學(xué)者西澤修在1970年提出的。

從歷史發(fā)展來看，人類歷史上曾經(jīng)有過兩個大量提供利潤的領(lǐng)域。在生產(chǎn)力相對落后、社會產(chǎn)品處于供不應(yīng)求的歷史階段，由于市場產(chǎn)品匱乏，制造企業(yè)無論生產(chǎn)多少產(chǎn)品都能銷售出去，于是就大力進行設(shè)備更新改造，擴大生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)品數(shù)量，降低生產(chǎn)成本，以此來創(chuàng)造企業(yè)的剩余價值，即第一利潤。當(dāng)產(chǎn)品充斥市場，轉(zhuǎn)為供大于求，銷售產(chǎn)生困難時，也就是第一利潤達到一定極限，很難持續(xù)發(fā)展時，便采取擴大銷售的辦法尋求新的利潤源。人力領(lǐng)域最初是廉價勞動力，其后則是依靠科技進步提高勞動生產(chǎn)率，降低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗用，從而降低成本，增加利潤，我們稱之為“第二利潤源”。然而，在前兩個利潤源潛力越來越小、利潤開拓越來越困難的情況下，物流領(lǐng)域的潛力被人們所重視，于是出現(xiàn)西澤修教授的“第三利潤源”的說法。

這三個利潤源著重開發(fā)生產(chǎn)力的三個不同要素：第一個利潤源挖掘?qū)ο笫巧a(chǎn)力中的勞動對象；第二個利潤源挖掘?qū)ο笫巧a(chǎn)力中的勞動者；第三個利潤源挖掘?qū)ο髣t是生產(chǎn)力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動者的潛力，因而更具有全面性。

從“第三利潤源”學(xué)說中，人們應(yīng)該認識到：

·物流活動和其他獨立的經(jīng)濟活動一樣，它不僅是總體的成本構(gòu)成因素，而且是單獨贏利因素，物流可以成為“利潤中心”。

·從物流服務(wù)角度來說，通過有效的物流服務(wù)，可以給接受物流服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更好的贏利機會，成為生產(chǎn)企業(yè)的“第三利潤源”。

·通過有效的物流服務(wù)，可以優(yōu)化社會經(jīng)濟系統(tǒng)和整個國民經(jīng)濟的運行，降低整個社會的運行成本，提高國民經(jīng)濟總效益。

1.3.4 物流成本交替損益規(guī)律

物流成本交替損益（Trade-off）規(guī)律又稱為物流成本效益背反規(guī)律、二律背反效應(yīng)。物流系統(tǒng)的效益背反包括物流成本與服務(wù)水平的效益背反和物流功能之間的效益背反。

1.物流成本與服務(wù)水平的效益背反

物流成本與服務(wù)水平的效益背反是指物流服務(wù)的高水平必然帶來企業(yè)業(yè)務(wù)量的增加、收入增加，同時也帶來企業(yè)物流成本的增加，使得企業(yè)效益下降，即高水平的物流服務(wù)必然伴隨著高水平的物流成本，而且物流服務(wù)水平與物流成本之間并非呈線性關(guān)系，如圖1-3所示。在沒有很大技術(shù)進步的情況下，企業(yè)很難同時做到提高物流服務(wù)水平和降低物流成本。

從圖1-3中可以看出，在物流服務(wù)水平處于較低水平時，追加物流成本X，就可以把物流服務(wù)水平提高Y1；如果處于較高物流服務(wù)水平，同樣追加物流成本X，物流服務(wù)水平卻只能提高遠小于Y1的Y2。

實際上，進行有效物流管理的目標(biāo)，就是要在保持客戶要求的物流服務(wù)水平的同時，使得物流成本達到最低。與處于競爭狀態(tài)的其他企業(yè)相比，在處于相當(dāng)高的服務(wù)水平的情況下，要想超過競爭對手，維持更高的服務(wù)水平就需要有更多的投入。美國營銷專家科特勒指出：“物流的目的必須引進系統(tǒng)效率概念，才能得出較好的定義。”即把物流看成由多個效益背反的要素所構(gòu)成的系統(tǒng)，避免為了片面達到某單一目的，而損害企業(yè)整體利益。

相關(guān)鏈接

一般在對物流服務(wù)和物流成本做決策時，可以以價值工程理論為指導(dǎo)，考慮以下4種方法：

1）保持物流服務(wù)水平不變，盡量降低物流成本。在不改變物流服務(wù)水平的情況下，通過改進物流系統(tǒng)來降低物流成本，提高物流價值。這種通過優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)降低物流成本來維持一定物流服務(wù)水平的方法稱為追求效益法。

2）提高物流服務(wù)水平，增加物流成本。這是許多企業(yè)提高物流服務(wù)水平的做法，是企業(yè)物流面對特定客戶或其面臨競爭對手時所采取的具有戰(zhàn)略意義的做法。

3）保持物流成本不變，提高服務(wù)水平。這是一種積極的物流成本對策，是一種追求效益的方法，也是一種有效的利用物流成本性能的方法。

4）用較低的物流成本，實現(xiàn)較高的物流服務(wù)。這是一種增加效益、具有戰(zhàn)略意義的方法。企業(yè)物流只有合理運用自身的資源，才能獲得這樣的成果。

企業(yè)采取哪種物流成本策略，要考慮各個方面的綜合因素，這些因素包括商品戰(zhàn)略、流通戰(zhàn)略和物流系統(tǒng)所處的環(huán)境及競爭對手的情況等。對于自身物流服務(wù)成本水平與物流服務(wù)質(zhì)量水平，可以進行綜合的分析，也可以與競爭對手或同行業(yè)其他企業(yè)進行相應(yīng)的比較分析，如圖1-4所示。

在與競爭對手的比較過程中，如果本企業(yè)處于第一區(qū)域，即物流服務(wù)質(zhì)量水平低于競爭對手，但是物流服務(wù)成本水平卻高于競爭對手，這是最差的情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)盡快改進物流運營管理，提高服務(wù)水平，降低物流成本。

如果在與競爭對手的比較過程中處于第二區(qū)域，表明與競爭對手相比較，客戶對物流服務(wù)質(zhì)量水平是相對滿意的，但是物流服務(wù)成本水平較高。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保持自身物流服務(wù)質(zhì)量水平的同時，通過不斷降低物流成本來改善物流系統(tǒng)。

如果企業(yè)處于第三區(qū)域，則表明與競爭對手相比，本企業(yè)的物流服務(wù)質(zhì)量水平較低，同時物流服務(wù)成本水平也較低，也許可以說明本企業(yè)的服務(wù)水平定位較低，這種情況，企業(yè)應(yīng)考慮在一定的物流成本下，追求物流服務(wù)水平的提高，改進物流服務(wù)。

如果與競爭對手相比，本企業(yè)處于第四區(qū)域，則是最理想的結(jié)果，表明本企業(yè)在物流服務(wù)成本水平低于競爭對手的情況下，物流服務(wù)質(zhì)量水平卻能夠高于競爭對手，說明物流管理水平較高，物流成本控制得較好。

把自身的物流服務(wù)質(zhì)量水平和物流服務(wù)成本水平與競爭對手進行比較，可以對自身的物流經(jīng)營現(xiàn)狀進行定位，并通過以上方法，來尋求自身物流運營的改善。

提示

2.物流功能之間的效益背反

物流功能之間的效益背反是指物流各項功能活動處于一個統(tǒng)一且矛盾的系統(tǒng)中，在同樣的物流總量需求和物流執(zhí)行條件情況下，一種功能成本的削減會使另一種功能成本增加。因為各種費用互相關(guān)聯(lián)，必須考慮整體的最佳成本。

我們知道，物流的基本功能主要是對貨物的包裝、裝卸、保管、運輸配送4個職能，這些基本職能之間就存在著此消彼長的效益背反。

例如，從配送中心的數(shù)量與運輸配送費和保管費的關(guān)系來看，一個企業(yè)如果在配送范圍內(nèi)建立多個配送中心，運輸配送成本必然下降，因為運輸距離變短，但是同時，由于單個配送中心必須配備一定數(shù)量的保管人員、車輛，且保持一定的商品庫存，必然導(dǎo)致企業(yè)整體的工資費用、保管費、庫存資金占用利息等大大增加。也就是說，運輸成本和保管費用之間存在著二律背反關(guān)系，二者交替損益。

另外，在貨物年需求量不變的情況下，由于每一次訂貨成本不變，一年內(nèi)訂貨次數(shù)越少，年總訂貨費用越低；但是同時，訂貨次數(shù)少意味著每一次訂貨數(shù)量多，使得保管費用增加。也就是說，訂貨費用越少，庫存持有成本越高，而總庫存費用等于兩者之和。但是，訂貨費用的增減與存貨持有成本也并非絕對負相關(guān)，企業(yè)完全可以通過長期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，利用相關(guān)總庫存費用模型，得出企業(yè)的最優(yōu)訂貨次數(shù)和每次訂貨量。

這些現(xiàn)象說明，要實現(xiàn)物流成本的削減，不能僅僅關(guān)注個別物流成本的控制，而要從系統(tǒng)成本的角度來管理，掌握好物流成本各構(gòu)成項目之間的關(guān)系，即物流成本的管理與控制要有全局觀念。物流系統(tǒng)就是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統(tǒng)化，它強調(diào)的是調(diào)整各要素之間的矛盾，把它們有機地結(jié)合起來，使物流總成本最小。

企業(yè)物流成本的效益背反關(guān)系實質(zhì)上是研究企業(yè)物流的經(jīng)營管理問題，即將管理目標(biāo)定位于降低物流成本的投入并取得較大的經(jīng)營效益。在物流成本管理中，作為管理對象的是物流活動本身，物流成本作為一種管理手段而存在。一方面，成本能真實地反映物流活動實態(tài)；另一方面，物流成本可以成為評價所有活動的共同尺度。

企業(yè)物流管理肩負著“降低物流成本”和“提高物流服務(wù)水平”兩大任務(wù)，這是一對相互矛盾的對立關(guān)系。整個物流合理化，需要用總成本評價，這反映出企業(yè)物流成本管理的效益背反特征及企業(yè)物流對整體概念的重要性。

應(yīng)用案例