1.2 行業(yè)會計比較的內(nèi)容及方法

1.2.1 行業(yè)會計比較的內(nèi)容

行業(yè)會計比較是指通過對不同行業(yè)會計特殊核算內(nèi)容和特殊核算方法進行比較，闡明它們的相同點，比較它們的不同點的一種研究體系，目的是提高不同行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會計信息的相關(guān)性和可比性。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系包含各行業(yè)會計核算的基本方法，也照顧了行業(yè)會計的特點，但是只是原則上的規(guī)范，不具體，就我國的客觀實際情況而言，各種行業(yè)會計必將長期存在，所以我們也必須進行行業(yè)會計比較。通過學(xué)習(xí)行業(yè)會計比較，可以掌握各種行業(yè)會計核算的基本知識，鞏固從事各行業(yè)會計工作的基本技能，對提高行業(yè)會計信息質(zhì)量具有非常重要的意義。

1.將行業(yè)會計的核算對象進行比較

行業(yè)會計的核算對象就是各行業(yè)會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。各行業(yè)由于其經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)范圍和職責權(quán)限的不同，會計的核算對象也必然不同。正確理解和認識不同行業(yè)的特殊性，理解行業(yè)會計核算對象的多樣性是發(fā)揮行業(yè)會計核算、監(jiān)督作用的關(guān)鍵。例如，商品流通企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為批發(fā)業(yè)務(wù)和零售業(yè)務(wù)兩種類型，正因為這兩種業(yè)務(wù)有著較大的區(qū)別，所以商品流通企業(yè)的會計核算對象類型也相應(yīng)地分為批發(fā)和零售兩種類型；農(nóng)業(yè)企業(yè)由于包括農(nóng)、林、牧、副、漁等各種類型的生產(chǎn)，其核算對象也自然不同于其他行業(yè)。正因為如此，會計核算對象的多樣性要求對行業(yè)會計的核算對象進行比較，進而為各項業(yè)務(wù)提供相關(guān)的會計信息。

2.將行業(yè)會計的特殊業(yè)務(wù)進行比較

各行各業(yè)特殊業(yè)務(wù)的客觀存在，是研究行業(yè)會計比較的基礎(chǔ)。最新實施的企業(yè)會計準則體系在各行業(yè)的共性方面進行了統(tǒng)一的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素進行了明確的定義，保證了會計信息具有可靠性。但是由于各行業(yè)具體經(jīng)濟活動的差異非常明顯，使得各行業(yè)之間在會計核算與管理方法上存在非常大的差異。例如，保險企業(yè)有財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)，這些經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性決定了不同業(yè)務(wù)在計算損益、計提保險責任準備金，開展再保險業(yè)務(wù)時都有其獨特的會計核算方法；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、出租開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)和周轉(zhuǎn)房業(yè)務(wù)；施工企業(yè)有周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)、臨時設(shè)施業(yè)務(wù)、工程成本業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)都是各自行業(yè)所特有的，通過對這些特殊業(yè)務(wù)進行比較，認識其聯(lián)系，理解其區(qū)別，將更有助于提高會計信息的質(zhì)量。

3.將行業(yè)會計的特殊核算方法進行比較

研究各行各業(yè)特殊業(yè)務(wù)的特殊核算方法，是行業(yè)會計比較的最終目的。最新實施的企業(yè)會計準則體系對各行業(yè)經(jīng)濟活動共性方面的核算進行了規(guī)范，使得會計信息具有可靠性、可比性。但是由于各行各業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，使得在具體核算時必然會有一些獨特的會計核算處理方法。如在費用核算上，商品流通企業(yè)在購、銷、存的業(yè)務(wù)中，主要進行采購成本和經(jīng)營費用的核算；施工企業(yè)在從事建筑物的施工生產(chǎn)過程中，主要進行施工中人工費、材料費和機械使用費的核算等，這些費用的核算都有其自身特點，此外在存貨的核算、收入確認與計量等方面，各行業(yè)也表現(xiàn)出各自的特性。通過對會計特殊核算方法進行比較，可以更好地實現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的科學(xué)核算。

1.2.2 行業(yè)會計比較的方法

進行行業(yè)會計比較可以采用兩種方法：橫向比較法和縱向比較法。

1.行業(yè)會計的橫向比較法

橫向比較法是同時對不同行業(yè)會計中相同會計要素的核算方法進行比較，研究它們的共性與個性，并對其個性部分分別進行闡述，重點反映兩個進行對比的行業(yè)會計在各會計要素核算方法上的差異。例如，將農(nóng)業(yè)企業(yè)和交通運輸企業(yè)在資產(chǎn)、負債等會計要素的核算方法上進行比較。

2.行業(yè)會計的縱向比較法

縱向比較法是將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)會計進行比較，找出每一行業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的共性部分與個性部分，并對個性部分加以闡述。

由于橫向比較法不利于全面系統(tǒng)地掌握各行業(yè)的會計核算方法，所以本書主要采用了縱向比較法，同時將各行業(yè)會計核算中共性的部分作為已知的知識而省略，僅就其與工業(yè)企業(yè)會計差別較大的會計核算內(nèi)容進行詳細論述。

從行業(yè)會計的系統(tǒng)性考慮，本書不僅闡述了企業(yè)會計中金融企業(yè)會計、商品流通企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計等所涉及的特殊業(yè)務(wù)，同時還闡述了行政事業(yè)單位會計和小企業(yè)會計核算的特殊業(yè)務(wù)，目的是使學(xué)生對行業(yè)會計有較為全面的理解和掌握。值得注意的是，由于行政事業(yè)單位會計核算依據(jù)《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，小企業(yè)會計核算依據(jù)2011年新頒布的《小企業(yè)會計準則》，所以這幾類企業(yè)在賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理上與2006年新會計準則不同。