一 會計科目與會計賬戶

企業的經營活動非常龐雜，每天都進行大量的、各種各樣的交易活動，并因此產生數量極其龐大的財務信息。為了方便地處理這些財務信息，需要對它們進行分類。在財務會計中，我們通過設立會計科目與會計賬戶來對這些財務信息進行分類處理。

什么是會計科目

企業的經營活動非常多，且大多具有不同的性質，因此，需要對性質不同的財務活動進行分類并加以處理。會計科目就是根據企業經濟活動的具體內容與性質，對它們進行分類處理的類別名稱。

我們來看一個簡單的例子。

假設2021年6月1日，格力電器花了5,000萬元，從包頭鋼鐵（集團）有限公司（以下簡稱包鋼集團）購買了1萬噸鋼材，即價格為5,000元/噸，但并沒有立刻把貨款付給包鋼集團。這是一個很常見也很簡單的經濟活動，這一經濟活動中，包含兩個性質不同的財務信息，一是這1萬噸鋼材已經成為格力電器的原材料存貨，存貨就是資產；二是格力電器欠著包鋼集團5,000萬元的貨款，這是格力電器的應付賬款，而應付賬款是負債。資產與負債的性質完全相反，因此，需要將它們分開處理。

在財務會計中，我們通常將會計科目分為六大類，即資產類、負債類、股東權益類、損益類、成本類與共同類。格力電器從包鋼集團購買鋼材這個簡單的例子涉及了兩大類會計科目，即資產類與負債類。

上述六大類會計科目中，每一類會計科目都包括總分類科目與明細分類科目。總分類科目相當于一級科目，明細分類科目相當于二級科目或者三級科目。例如，資產類會計科目里面，“在建工程”“原材料”“庫存商品”“應收賬款”“商譽”等，都是總分類科目。

在我國，總分類科目一般由財政部統一制定。目前，我國的總分類科目大約有160個，資產類中大約有70個總分類科目，是六大會計科目中總分類科目最多的；負債類中大約有30個總分類科目。

實際工作中，企業并不一定需要創建并使用所有總分類科目，因為有些總分類科目只有銀行、保險、石油天然氣等特殊行業需要使用。例如，“存放中央銀行款項”這一總分類科目通常只有銀行需要使用，因為通常只有銀行會將資金存放在中央銀行（在我國，中央銀行為中國人民銀行）。至于明細科目，企業可以根據自己的特點與需要，自行設置。

什么是會計賬戶

會計科目提供了對企業經營活動及其產生的財務信息進行分類處理的依據，但是，會計科目僅僅告訴我們怎么對財務信息進行分類，而無法具體反映企業經營活動的結果。

在企業經營過程中，任何一項經營活動的發生都可能導致企業會計要素的變動（會計要素是資產、負債、股東權益、收入、成本、費用等要素，關于會計要素，會在第三講中具體講到）。從數量上看，這種變動體現為“增加”或者“減少”。例如，在格力電器向包鋼集團購買鋼材的例子中，格力電器購買了1萬噸鋼材這一經營活動的結果體現在兩個方面，一是原材料存貨這一類資產的增加，二是應付賬款這一類負債的增加。會計科目只是告訴我們應該將購買鋼材這一活動及其產生的財務信息歸入資產類科目，并將貨款尚未支付這一活動及其產生的財務信息歸入負債類科目，但是無法將資產與負債到底增加了多少記錄下來并顯示出來。

為了將企業經營活動的結果反映出來，我們需要設立并運用會計賬戶。會計賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用來記錄企業的經營活動，反映企業的資產、負債、股東權益、成本等會計要素的變動及其結果的工具。

對于這段話，我們可以從以下兩個方面來理解。

一方面，會計賬戶是依據會計科目設置的。會計科目是會計賬戶設立的依據，而會計賬戶是會計科目的具體體現。會計賬戶要根據會計科目的分類進行相應的設置，因此，會計賬戶也分為六大類，即資產類賬戶、負債類賬戶、股東權益類賬戶、共同類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶。每一類會計賬戶中，可根據總分類科目和明細分類科目開設相應的賬戶。例如，會計科目的資產類科目中有“在建工程”“原材料”“庫存商品”“應收賬款”“商譽”等總分類科目，相應地，會計賬戶的資產類賬戶中就有“在建工程”“原材料”“庫存商品”“應收賬款”“商譽”等賬戶。

我們可以這樣來理解會計科目與會計賬戶之間的關系——日常生活中，我們將衣物分為上衣、褲子、內衣、襪子、鞋子等，這種分類就是會計科目；我們分別為每一類衣服設置一個衣柜，這些衣柜就是會計賬戶。如果沒有上衣、褲子等分類，就無法分別為每一類衣服設置一個衣柜了。

另一方面，會計賬戶的格式與結構通常是“T”形的。最上面是賬戶名稱，例如，“原材料”，賬戶名稱下面，分為左邊與右邊，分別用來記錄企業的經營活動及其導致的本賬戶中的金額變動，其中，一邊記錄賬戶中金額變動的增加額，另一邊記錄減少額。因為會計賬戶的這個結構很像英文大寫字母“T”，所以通常被稱為“T形賬戶”。

借方與貸方

前文講了T形賬戶分為左邊與右邊，分別用來記錄賬戶中金額的增加或減少狀況，其中，左邊稱為“借方”（Debit），右邊稱為“貸方”（Credit）。在這里，“借”“貸”并不是誰欠了誰，它們只是符號，沒有實際的意義。

我們先說T形賬戶的左邊。左邊為借方，用來記錄兩個方面的變動，一是資產、成本（損失）、費用類賬戶的增加，二是負債、股東權益、收入類賬戶的減少。例如，格力電器支出5,000萬元從包鋼集團購買了1萬噸鋼材，鋼材是原材料，而原材料是資產，格力電器的原材料增加了5,000 萬元，因此，要在格力電器的“原材料”賬戶的左邊計入5,000萬元。

接下來看T形賬戶的右邊。右邊為貸方，用來記錄兩個方面的變動，一是資產、成本（損失）、費用類賬戶的減少，二是負債、股東權益、收入類賬戶的增加。跟左邊相對照，可以看出來，右邊跟左邊是剛好相反的。例如，格力電器支出5,000萬元向包鋼集團購買了1萬噸鋼材，但是，尚未將5,000萬元的貨款付給包鋼集團，此時，這5,000萬元是格力電器的應付賬款，應付賬款是負債。格力電器的負債增加了5,000萬元，因此，要在格力電器的負債類賬戶中的“應付賬款”賬戶的右邊計入5,000萬元。

假設2021年10月1日，格力電器用掉了2,000噸鋼材，價格為5,000元/噸，總價值為1,000萬元；同時，格力電器支付了2,000萬元的貨款給包鋼集團。這時，要在“原材料”賬戶的右邊計入2,000萬元，這樣，“原材料”賬戶左右兩邊相抵，余額為3,000萬元，表示格力電器還有價值3,000 萬元的鋼材原材料。同時，要在“應付賬款”賬戶的左邊計入2,000萬元，這樣，“應付賬款”賬戶左右兩邊相抵，余額為3,000萬元，表示格力電器還有3,000萬元的應付賬款沒有支付。把格力電器的“原材料”賬戶的余額與“應付賬款”賬戶的余額合并，我們會發現，兩邊剛好相互抵銷，格力電器總資產的凈變動額為0。

有人可能會說，格力電器的1萬噸鋼材是2021年6月1日購買的，當時的價格是5,000元/噸，同年10月1日的時候，鋼材價格已經上漲到8,000元/噸，“原材料”賬戶怎么還按5,000元/噸的價格計算呢？對于這個問題，后面在講會計準則的一般原則中的歷史成本原則時，我們會講到。